Question

企业所得税的计算题

邵阳一木业制造有限公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，主要生产甲、乙产品，乙产品符合环境保护项目条件，该企业采用《企业会计制度》进行会计核算。2007年应纳税所得额为-5万元。2008年度生产经营情况如下：
1、销售甲产品取得收入900万元；乙产品收入为100万元（第一年取得该项目收入）。
2、2008年利润表反映的内容如下：
（1）甲产品销售成本450万元；乙产品销售成本60万元。
（2）甲产品销售税金及附加20万元；乙产品销售税金及附加3万元。
（3）销售费用200万元（其中广告费20万元）；财务费用50万元。
（4）“投资收益”25万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益20万元，国债持有期间的利息收入5万元）；
（5）管理费用120万元（其中业务招待费10万元）；
（6）营业外支出80万元（其中通过省民政局厅捐赠给某高校10万元，非广告性赞助支出6万元，存货盘亏损失10万元）。
3、全年提取并实际支付工资支出共计100万元（其中乙产品工资10万元，甲产品残疾人工资10万元）
4、全年职工福利费实际支出15万元，职工教育费支出5万元，拨缴工会经费5万元。
5、假设：（1）除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；（2）乙产品能够单独核算；（3）期间费用按照销售收入在甲、乙产品之间进行分配。
6、要求：（1）计算该企业收入总额。
（2）计算利润总额。
（3）计算期间费用及甲、乙产品分摊比例。
（4）计算各类成本费用准予扣除数。
（5）计算应纳税所得额。
（6）计算该公司2008年应纳所得税额。

Answer 1

1、2008年利润总额
＝（900＋100）－（450＋60）－（20＋3）＋25－（200＋50＋120）－80 ＝42
2、2008年收入总额＝900＋100＋5＝1005
其中：免税收入＝5
3、2008年各项扣除
（1）成本 甲产品成本:450 乙产品成本:60 合计510
（2）销售税金及附加 甲产品销售税金及附加:200 乙产品销售税金及附加:50 合计250
（3）期间费用
销售费用 200 （1000×15％=150 广告费20万元在销售营业收入15％据实扣除）
财务费用 50
管理费用 业务招待费限额＝1000×5‰＝5 10×60％＝6
可以扣除的管理费用 120-（10-5）=115
期间费用分配率
＝（200＋50＋115）÷（900＋100）×100％＝36.5％
甲产品期间费用:900×36.5％=328.5
乙产品期间费用:100×36.5％=36.5 合计：365
（4）营业外支出 80－（10－5.04）－6＝69.04
公益性捐赠支出扣除限额＝42×12％＝5.04
（5）工资三项经费调整
其中： 职工福利费 100×14％＝14 15-14=1
职工教育费 100×2.5％＝2.5 5-2.5=2.5
工会经费 100×2％＝2 5-2=3
甲产品工资三项经费调整:5.85
乙产品工资三项经费调整:0.65 合计：6.5
甲产品支付残疾人工资可以加计扣除 10×100％=10
4、2008年应纳税所得额
＝1005－5－（510+23+365+69.04-6.5）-10-5
=1005-5-960.54-10-5
=24.46
5、2008年应纳所得税额
＝24.46×25％－〔100－（60＋3＋36.5－0.65）〕×25％
＝6.115-0.2875
＝5.8275万元