Question

持有至到期投资成本与摊余成本的关系

A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011．67万元，另支付相关费用20万元。A公司购人后将其划分为持有至到期投资。购人债券的实际利率为6％。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为？
请回答以上问题，并作出购买日及后续日的会计分录，然后我就知道持有至到期投资成本与摊余成本的关系是什么了

Answer 1

根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，题中：

1、2008年1月2日购入债券
购入合计支付款项 = 1 011.67 + 20 = 1 031.67万元
购入价格中内含的07年度应计利息 = 1 000 * 5% = 50万元
购入成本 = 1 031.67 - 50 = 981.67万元
购入折价 = 1 000 – 981.67 = 18.33万元

借：持有至到期投资——成本 1 000元
借：应收利息 50万元
贷：持有至到期投资——利息调整 18.33万元
贷：银行存款 1 031.67万元

2、2008年1月5日收到07年度利息
借：银行存款 50万元
贷：应收利息 50万元

3、2008年12月31日确认利息收入
应计利息 = 1 000 * 5% = 50万元
应确认的利息收入 = 981.67 * 6% = 58.90万元
应摊销的折价金额 = 58.90 – 50 = 8.90万元

借：应收利息 50万元
借：持有至到期投资——利息调整 8.90万元
贷：投资收益 58.90万元

期末，持有至到期投资账面余额 = 1 000 – 18.33 + 8.9 = 990.57万元

4、2009年1月5日收到08年度利息
借：银行存款 50万元
贷：应收利息 50万元

5、2009年12月31日确认利息收入
应计利息 = 1 000 * 5% = 50万元
应确认的利息收入 = 990.57 * 6% = 59.43万元
应摊销的折价金额 = 59.43 – 50 = 9.43万元

借：应收利息 50万元
借：持有至到期投资——利息调整 9.43万元
贷：投资收益 59.43万元

期末，持有至到期投资账面余额 = 990.57 + 9.43 = 1 000万元

6、2010年1月1日到期收回本金及最后一期利息
借：银行存款 1 050万元
贷：持有至到期投资——成本 1 000万元
贷：应收利息 50万元

另外，根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

Answer 2

初始入账：
借：持有至到期投资-面值 1000万
-利息调整 31.67万
贷：银行存款 1031.67万

一年后收利息：
借：应收利息 50万（1000*5%）
贷：投资收益 （1031.67*6%）
持有至到期投资-利息调整 **元（此处为50万-投资收益的金额）

这时，持有至到其投资的账面余额就是其摊余成本了。

Answer 3

1、摊余成本与账面价值从概念上说肯定是不能等同的。
　　2、现行会计准则对摊余成本是这样解释的:金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:
　　①扣除已偿还的本金;
　　②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
　　③扣除已发生的减值损失。而资产的账面价值通常是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。
　　因此,摊余成本与账面价值从概念上说肯定是不能等同的。
　　3、账面价值是指账面余额减去相关备抵项目后的净额。