Question

500万固定资产税前一次抵扣的问题，请操作过的会计人员回答。

为了更好的说明我的问题，我先给个例题。说5000元以下可以一次性抵扣的朋友，请先看下最新政策，谢谢。
政策链接
企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）等相关规定执行。
【举个例子】

甲公司为中国居民企业，增值税一般纳税人，企业所得税征收方式为查账征收，纳税期限为按月，执行《企业会计准则》。2018年11月1日，购入一台设备，取得增值税专用发票，金额为360万元，进项税额为57.6万元。企业选择年限平均法计提折旧，确定会计折旧年限为5年，预计净残值为0。2018年12月31日，利润总额为400万元，不考虑加速折旧或减值等影响会计折旧的其他因素，也不考虑其他税会因素。该设备的企业所得税处理选择享受财税〔2018〕54号文规定的“一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折平均法旧”优惠政策。

【实务解析】
1.　2018年11月，设备入账
借：固定资产 3600000
应交税费——应交增值税（进项税额） 576000
贷：银行存款 4176000

2.　2018年12月，“计提”会计折旧额
2018年12月计提会计折旧额=3600000/5/12=60000元
借：管理费用 60000
贷：累计折旧 60000

3.　2018年12月，计算当月应纳的企业所得税
“计算”企业所得税税前列支金额。根据财税〔2018〕54号文，该设备不再分期“计算”折旧，企业选择一次性列支费用，在企业所得税税前扣除。因此，2018年12月所属期，企业所得税税前一次性列支费用3600000元。

本年累计利润总额=4000000元
固定资产加速折旧（扣除）调减额=3600000-60000=3540000元
实际利润额=本年累计利润总额-固定资产加速折旧（扣除）调减额=4000000-3540000=460000元 税率=25%
本期应补（退）所得税额=实际利润额*税率=460000*25%=115000元

我的问题是：本年12月已经全部扣除了固定资产的价值360万。但是本月也已经正常提了折旧6万。
那下个月呢？如果还继续按照正常的会计处理，19年1月出来的利润总额还是扣除了1月份的折旧，但是所有的折旧在税务上已经在18年12月全部扣完了，这种情况下，19年1月的折旧该怎么处理？

我咨询过12366，回答我说税务上18年12月的处理，是可以全部扣除的，但是会计上19年1月的处理，她那边无法回答我。

请知道的大神解答一下，万分感谢。或者说这样处理不行，请给我指一条税务局认可最简洁最适合的处理方法，谢谢。分不多，一共就这么多，全部贡献出来了。

Answer 1

1月份调增应纳税所得额6万

Answer 2

• 2018年末，该固定资产账面（会计）金额大于计税金额，形成新增“应纳税差异”，所以要贷记“递延所得税负债”

• 借：所得税费　　1,000,000=180,000+115,000=4,000,000*25%

  贷：应交所得税　　115,000=460,000*25% 

  递延所得税负债　　885,000=3,540,000*25%

• 2019年，会计上固定资产正常计提折旧，形成转回“应纳税差异”，所以要借记“递延所得税负债”。假设会计利润还是400万，且没有其他税会差异，则

• 借：所得税费　　1,000,000=180,000+115,000=4,000,000*25%

  递延所得税负债　　180,000=720,000*25%
  

  贷：应交所得税　　1,180,000=（4,000,000+720,000）*25% 

追问

我知道您这样的回答是最标准的回答。可是您这样子操作，能具体给我讲下与此相关的报表怎么填列吗？

追答

什么报表？企业所得税申报表？

追问

是的。据我所查资料，应该当年和以后的转回递延所得税负债年份中，在表A105080中填写相应的数据。对吗？
资产负债表中，是在非流动负债中填列。理解对吗？

Answer 3

会计照旧计提折旧额 企业所得税应纳税所得额调增即可