2019年中级会计《中级会计实务》考点二：长期股权投资
2019年中级会计《中级会计实务》考点二：长期股权投资
一、长期股权投资的范围
(一)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公
司投资。
控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位
的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响
其回报金额。
(二)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被
投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，
是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必
须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
(三)投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营
企业投资。
二、长期股权投资的初始计量
(一)企业合并形成的长期股权投资
1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资
权益结合法
(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并
对价
借：长期股权投资——投资成本(取得的被合并方在最终控制方合
并财务报表中的净资产的账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方形成
的商誉)
贷：负债(承担债务账面价值)
资产(投出资产账面价值)
资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)
借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)
贷：银行存款
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的
借：长期股权投资——投资成本(取得的被合并方在最终控制方合
并财务报表中的净资产的账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方形成
的商誉)
贷：股本(发行股票的数量 × 每股面值)
资本公积——股本溢价(差额)
借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)
贷：银行存款
(3)企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股
合并
2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作
为长期股权投资的初始投资成本。
(1)一次交换交易实现的企业合并
(2)多次交换交易实现的企业合并
①个别财务报表
a. 原投资为采用权益法核算的系长期股权投资
购买日初始投资成本 = 原投资账面价值 + 新增投资成本
购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收
益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债
相同的基础进行会计处理;因采用权益法核算确认的除净损益、其他综
合收益及利润分配以外的所有者权益其他变动，应当在处置该项投资时
转入处置当期投资收益。
b. 原投资系公允价值计量
购买日初始投资成本 = 原投资公允价值 + 新增投资成本
原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时
转入当期损益。
②合并财务报表
(二)企业合并外以其他方式取得的长期股权投资
三、长期股权的后续计量
(一)成本法
(二)权益法
1. 初始投资成本的调整
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认
净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股
权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允
价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，
贷记“营业外收入”科目。
2. 投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资
单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
(1)被投资单位实现净利润
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
(2)被投资单位发生亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
(3)投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业
及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括
顺流交易也包括逆流交易。
①顺流交易
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交
易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方
出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合
营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整
对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
②逆流交易
对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交
易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方
出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合
营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企
业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第
三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业
应享有的部分。
3. 被投资单位其他综合收益变动的处理
被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企
业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综
合收益。
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
或相反分录。
4. 取得现金股利或利润的处理
借：应收股利
贷：长期股权投资一一损益调整
5. 超额亏损的确认
6. 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者
权益的其他变动
（三）长期股权投资核算方法的转换
