固定资产折旧方法及对企业的影响_企业固定资产折旧
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专 业 课 程 文 献 综 述
所 在 院 系 会计学院
专 业 名 称 财务管理
年 级 大三
学 生 姓 名
学 号
课 程 名 称
指 导 教 师
二○一五 年 六月
一、概述
固定资产折旧问题是企业管理人员、会计从业人员、会计准则制定机构和会计理论界都十分关心的问题，它们之所以受到人们的普遍关注，主要是由于下面几个原因：
首先，固定资产在会计报表中的数额通常很大，固定资产折旧对资产的账面价值和会计收益的影响巨大，而且一些经验研究表明，固定资产折旧对企业在资本市场上的股票收益也有显著的影响，固定资产折旧和减值对企业经济的重要影响引起了理论界和实务界对这一问题的关注。
其次，由于固定资产折旧的会计处理离不开估计和预测，相关的会计规范免不了给企业在具体会计处理中留有一定的自由空间。因此企业可以利用各种判断进行盈余管理。固定资产折旧较高数额和企业灵活的处理空间，使得企业可以用来调整确认折旧时间和数额，这也引起了各界研究固定资产折旧问题的兴趣。
第三，近年来，关于固定资产折旧会计准则的颁布更是引发了会计界对相关会计处理问题的关注。我国财政部于2000年12月颁布的统一《企业会计制度》中，增加了资产减值一节，将《股份有限公司会计制度》要求计提的资产减值准备范围，由四项扩大到八项，增加了固定资产减值准备等四项。2002年又颁布了《企业会计准则一固定资产》，对固定资产计提折旧和减值准备做了规范性指导。2006年2月，财政部颁布了新的企业会计准则，其中，《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第8号——资产减值》两个具体准则涉及固定资产折旧和减值准备的计提，与国际会计准则进一步趋同。
综上所述，固定资产作为一种非现性质的固定成本，折旧金额的大小直接影响着企业的收益，风险及现金流量，进而对企业筹资、投资、分配、市场价值以至企业的整体市场竞争能力都将产生着直接或间接的影响，合理处理折旧的相关问题，对企业的经营关系十分重大。
二、主题
自1998年要求上市公司计提旧四项准备f坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备)以来，我国的固定资产折旧会计研究发展很快。在规范研究方面，对于资产折旧会计的发展演进，张美红(19991，杨慧娟(2002)和赖朝辉(2002)均进行了细致的研究，说明资产折旧会计是随着社会经济的发展而逐步发展演
进而来的，并通过会计学者和实务工作者的努力而不断完善起来。通过对我国资产折旧会计规范与国际相关规范的比较研究，普遍认为我国的资产折旧会计规范原则性过强而操作性不足，可能影响其实施效果。
在实证研究方面，结合对上市公司财务报表等相关数据的实证分析，得出了更有意义的结论。于海燕从会计政策选择与资产折旧准备的相关性入手，通过对1999年沪市上市公司年度报表的实证分析，认为资产折旧会计政策执行中确实存在会计政策选择，亏损企业有利用资产折旧进行盈余管理的现象。她认为政府和投资者应谨慎对待企业的会计政策选择权，既要衡量准则执行成本又要减少企业运用资产减值进行利润操纵的机会。
赖朝辉通过对上市公司存货跌价准备进行个案分析，加大样本统计数据的实证研究，也得出了类似结论并指出上市公司有利用追溯调整政策储藏秘密准备的现象。杨薇通过对历年ST公司扭亏手法的调查、分析，发现存在利用资产折旧进行巨额冲销然，后在以后年度冲回已提准备来扭亏的现象。
黄世忠认为当公司陷入经营困境或会计制度和准则变化时可能诱发巨额冲销。卢珊、杨薇、赖朝辉等人的研究验证了这⋯点。王跃堂还认为，上市公司的巨额冲销源于Watts与Zimmerman(1986)对会计政策选择提出的三大假设：补偿计划假设、债务契约假设与政治成本假设。同时，他还指出我国独特的证券相关制度因素也会影响会计政策选择。
三、总结
笔者认为，固定资产的计量历来是会计理论界与实务界所重视的一个问题，固定资产的折旧理论涉及资产计量的研究范围，同时又形成各自的体系和特色，国内外的不少学者对这一问题发表了不少真知灼见。通过对这一领域相关文献研究，可以把握国内外对固定资产折旧理论研究的发展过程及其所形成的理论与方法，同时可以明确这一领域未来的研究重点与研究的前沿问题。
通过对固定资产折旧和减值会计相关文献和规范的研究，可以得出如下结论：
1. 关于固定资产折旧会计的文献研究主要集中在关于折旧的含义和折旧计提的方
法上，关于它们的争论和观点非常之多，至今没有形成统一的、可为人们普遍接受的理沦。尽管各国可以在会计规范上对其加以统一规定，但缺乏合理理论支撑
的状况尚不能令人满意。
2. 目前，资产折旧会计的相关文献主要可以分为两大类：一类以规范研究方法为主，
侧重于资产折旧会计相关理论研究，包括对资产折旧会计的理论基础，相关准则的理解和准则与规范的比较研究等方面。主要采用逻辑推理和规范演绎的方法，一般较少涉及或不涉及对公司实际财务报表等会计信息的具体分析。另一类则以实证研究方法为主，主要通过对上市公司具体财务信息的分析来验证或推翻其假设，从而得出研究结论。在具体研究方式上，以对上市公司财务信息的统计分析为症，大量运用假设检验、回归分析与指标分析等形式进行数据处理，均取得了一定的研究成果。
3. 目前的文献研究关于固定资产折旧的研究相对薄弱。而且，现有文献对固定资产
折旧和减值二者之间的关系研究则更少。而理清这两者的关系对未来会计准则的制定与完善至关重要，因此将二者的关系系统化、理论化应成为未来研究的方向。
对于这一个问题将来可以研究的方向可以有：
笔者认为可以继续做以下研究：在固定资产折旧会计的研究方面，要挖掘和明确支撑折旧含义和方法的理论基础，在资产确认和计量方面给予更多的研究，并从经济学的角度加以突破，探讨影响折旧的因素，探索更加合理、更加系统、能为人们普遍接受的固定资产含义和折旧方法模型，构建和完善固定资产折旧会计理论体系和会计准则体系，对会计实务具有重要的指导意义。
参考文献 [1]汤云为，钱逢胜．会计理论[M]．上海：上海财经大学出版社，1997
[2]葛家澍，林志军．现代西方会计理论[M]．厦门：厦门大学出版社，2000，10
[3]陈今池．现代会计理论[M]．上海：立信会计出版社，1998，3
[4]何红渠，欧阳健康．论资产概念与资产计量的创新．财会月刊[J]。2001，4
[5]许龙滨．固定资产减值准备的国际比较．财会月刊[J]．2000，1
[6]邵斌．八项减值准备的性质一时间性差异．财务与会计[J]．2002，3
[7]迈克尔·查特菲尔德．会计思想史．文硕译．中国商业出版社[M]，1989：350
[8]周忠惠，罗世全．上市公司资产减值会计．会计研究[J]， 2000，9：23-30
[9]李增泉．我国上市公司资产减值政策的实证研究．中国会计与财务研究[J]，2001，4：70—113
[10]王跃堂．会计政策选择的经济动机一基于沪深股市的实证研究．会计研究[J]，2000，12：3l一40
所 在 院 系 会计学院
专 业 名 称 财务管理
年 级 大三
学 生 姓 名
学 号
课 程 名 称
指 导 教 师
二○一五 年 六月
一、概述
固定资产折旧问题是企业管理人员、会计从业人员、会计准则制定机构和会计理论界都十分关心的问题，它们之所以受到人们的普遍关注，主要是由于下面几个原因：
首先，固定资产在会计报表中的数额通常很大，固定资产折旧对资产的账面价值和会计收益的影响巨大，而且一些经验研究表明，固定资产折旧对企业在资本市场上的股票收益也有显著的影响，固定资产折旧和减值对企业经济的重要影响引起了理论界和实务界对这一问题的关注。
其次，由于固定资产折旧的会计处理离不开估计和预测，相关的会计规范免不了给企业在具体会计处理中留有一定的自由空间。因此企业可以利用各种判断进行盈余管理。固定资产折旧较高数额和企业灵活的处理空间，使得企业可以用来调整确认折旧时间和数额，这也引起了各界研究固定资产折旧问题的兴趣。
第三，近年来，关于固定资产折旧会计准则的颁布更是引发了会计界对相关会计处理问题的关注。我国财政部于2000年12月颁布的统一《企业会计制度》中，增加了资产减值一节，将《股份有限公司会计制度》要求计提的资产减值准备范围，由四项扩大到八项，增加了固定资产减值准备等四项。2002年又颁布了《企业会计准则一固定资产》，对固定资产计提折旧和减值准备做了规范性指导。2006年2月，财政部颁布了新的企业会计准则，其中，《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第8号——资产减值》两个具体准则涉及固定资产折旧和减值准备的计提，与国际会计准则进一步趋同。
综上所述，固定资产作为一种非现性质的固定成本，折旧金额的大小直接影响着企业的收益，风险及现金流量，进而对企业筹资、投资、分配、市场价值以至企业的整体市场竞争能力都将产生着直接或间接的影响，合理处理折旧的相关问题，对企业的经营关系十分重大。
二、主题
自1998年要求上市公司计提旧四项准备f坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备)以来，我国的固定资产折旧会计研究发展很快。在规范研究方面，对于资产折旧会计的发展演进，张美红(19991，杨慧娟(2002)和赖朝辉(2002)均进行了细致的研究，说明资产折旧会计是随着社会经济的发展而逐步发展演
进而来的，并通过会计学者和实务工作者的努力而不断完善起来。通过对我国资产折旧会计规范与国际相关规范的比较研究，普遍认为我国的资产折旧会计规范原则性过强而操作性不足，可能影响其实施效果。
在实证研究方面，结合对上市公司财务报表等相关数据的实证分析，得出了更有意义的结论。于海燕从会计政策选择与资产折旧准备的相关性入手，通过对1999年沪市上市公司年度报表的实证分析，认为资产折旧会计政策执行中确实存在会计政策选择，亏损企业有利用资产折旧进行盈余管理的现象。她认为政府和投资者应谨慎对待企业的会计政策选择权，既要衡量准则执行成本又要减少企业运用资产减值进行利润操纵的机会。
赖朝辉通过对上市公司存货跌价准备进行个案分析，加大样本统计数据的实证研究，也得出了类似结论并指出上市公司有利用追溯调整政策储藏秘密准备的现象。杨薇通过对历年ST公司扭亏手法的调查、分析，发现存在利用资产折旧进行巨额冲销然，后在以后年度冲回已提准备来扭亏的现象。
黄世忠认为当公司陷入经营困境或会计制度和准则变化时可能诱发巨额冲销。卢珊、杨薇、赖朝辉等人的研究验证了这⋯点。王跃堂还认为，上市公司的巨额冲销源于Watts与Zimmerman(1986)对会计政策选择提出的三大假设：补偿计划假设、债务契约假设与政治成本假设。同时，他还指出我国独特的证券相关制度因素也会影响会计政策选择。
三、总结
笔者认为，固定资产的计量历来是会计理论界与实务界所重视的一个问题，固定资产的折旧理论涉及资产计量的研究范围，同时又形成各自的体系和特色，国内外的不少学者对这一问题发表了不少真知灼见。通过对这一领域相关文献研究，可以把握国内外对固定资产折旧理论研究的发展过程及其所形成的理论与方法，同时可以明确这一领域未来的研究重点与研究的前沿问题。
通过对固定资产折旧和减值会计相关文献和规范的研究，可以得出如下结论：
1. 关于固定资产折旧会计的文献研究主要集中在关于折旧的含义和折旧计提的方
法上，关于它们的争论和观点非常之多，至今没有形成统一的、可为人们普遍接受的理沦。尽管各国可以在会计规范上对其加以统一规定，但缺乏合理理论支撑
的状况尚不能令人满意。
2. 目前，资产折旧会计的相关文献主要可以分为两大类：一类以规范研究方法为主，
侧重于资产折旧会计相关理论研究，包括对资产折旧会计的理论基础，相关准则的理解和准则与规范的比较研究等方面。主要采用逻辑推理和规范演绎的方法，一般较少涉及或不涉及对公司实际财务报表等会计信息的具体分析。另一类则以实证研究方法为主，主要通过对上市公司具体财务信息的分析来验证或推翻其假设，从而得出研究结论。在具体研究方式上，以对上市公司财务信息的统计分析为症，大量运用假设检验、回归分析与指标分析等形式进行数据处理，均取得了一定的研究成果。
3. 目前的文献研究关于固定资产折旧的研究相对薄弱。而且，现有文献对固定资产
折旧和减值二者之间的关系研究则更少。而理清这两者的关系对未来会计准则的制定与完善至关重要，因此将二者的关系系统化、理论化应成为未来研究的方向。
对于这一个问题将来可以研究的方向可以有：
笔者认为可以继续做以下研究：在固定资产折旧会计的研究方面，要挖掘和明确支撑折旧含义和方法的理论基础，在资产确认和计量方面给予更多的研究，并从经济学的角度加以突破，探讨影响折旧的因素，探索更加合理、更加系统、能为人们普遍接受的固定资产含义和折旧方法模型，构建和完善固定资产折旧会计理论体系和会计准则体系，对会计实务具有重要的指导意义。
参考文献 [1]汤云为，钱逢胜．会计理论[M]．上海：上海财经大学出版社，1997
[2]葛家澍，林志军．现代西方会计理论[M]．厦门：厦门大学出版社，2000，10
[3]陈今池．现代会计理论[M]．上海：立信会计出版社，1998，3
[4]何红渠，欧阳健康．论资产概念与资产计量的创新．财会月刊[J]。2001，4
[5]许龙滨．固定资产减值准备的国际比较．财会月刊[J]．2000，1
[6]邵斌．八项减值准备的性质一时间性差异．财务与会计[J]．2002，3
[7]迈克尔·查特菲尔德．会计思想史．文硕译．中国商业出版社[M]，1989：350
[8]周忠惠，罗世全．上市公司资产减值会计．会计研究[J]， 2000，9：23-30
[9]李增泉．我国上市公司资产减值政策的实证研究．中国会计与财务研究[J]，2001，4：70—113
[10]王跃堂．会计政策选择的经济动机一基于沪深股市的实证研究．会计研究[J]，2000，12：3l一40
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