Question

固定资产（中财）

11.下列项目中应计入当期损益的有( )。
A. 计提固定资产减值准备
B. 融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销
C. 不超过固定资产可收回金额的改良支出
D. 生产车间所计提的固定资产折旧

【正确答案】 AB
【答案解析】 选项C，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值；选项D，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用，不影响当期损益。

对于A的是，为什么是计入当期损益的？ 比方某固定资产的账面价值是50万，计提固定资产减值准备10万，已计提折旧15万。此时该固定资产就应该是25万的呀！怎么会固定资产减值准备是计入当期损益的？

Answer 1

　　（一）资产减值所得税会计中的时间性差异及时间性差异的转回

　　按照企业会计制度的规定，如果企业某项资产的可收回金额低于其账面价值，应当计提减值准备，计提的减值准备计入当期损益，从当期的利润总额中扣除；因以前期间据以计提资产减值准备的各项因素发生变化而转回的减值准备，也计入当期损益，增加当期的利润总额。按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的固定资产减值准备不得在企业所得税前扣除。

　　例如，企业按会计制度规定，对当期固定资产的可收回金额低于其账面价值的部分计提了固定资产减值准备，而企业计提的固定资产减值准备只表明企业该项固定资产预期给企业带来的经济利益已经下降，即表明该项固定资产已经发生了减损，这部分减损应当立即确认为当期损失；但是，税法认为该项固定资产并未实际发生损失，会计上计提的减值准备并不表明该项固定资产实际发生了损失，不足以认定为实际发生损失的依据，而只有按照税法标准认定该项固定资产实际发生损失时（如实际发生毁损等），其损失金额才可从应纳税所得额中扣除。

　　如上论述，由于企业和国家之间的信息不对称的存在，企业的“预期损失”在税务部门看来有可能是与国家利益相违背的。而税务部门可以行得通的操作方法就是只有当资产发生“实际损失”时才允许企业在税前进行扣除。所以按照时间性差异的概念，企业一定时期按照会计制度计提或转回的资产减值金额与税法认定损失时间不同而产生的差异属于时间性差异，该时间性差异在计提减值准备的当期从利润总额中扣除，但不得从当期的应纳税所得额中扣除；待以后因原计提减值准备的各项因素消除而转回原计提的资产减值准备时，增加转回当期的利润总额，但不会增加转回当期的应纳税所得额中扣除。即，按照会计制度计提的各项资产减值准备与实际发生损失可从应纳税所得额前扣除之间存在着时间上的差异，这种时间性差异称为可抵减时间性差异，也就是指在未来资产实际发生损失时，可以从实际发生损失当期的应纳税所得额中扣除的时间性差异。从而可见，资产减值所得税会计中时间性差异转回的时间为资产实际发生损失的当期。

　　（二）对资产减值所得税会计中“时间性差异转回”时间界定的质疑

　　我认为，将资产减值引起的时间性差异转回的时间界定为“实际发生损失的当期”是值得商榷的，下面通过两个例题进行分析。

　　例1：A企业04年末有应收B企业一项账款100万，当年计提5万元坏账准备（税法未予认定），05年该应收账款到期，B企业将100万款项如期全额偿付。

　　按照资产减值中时间性差异转回的时间界定为“实际发生损失的当期”进行判断，此例中该项应收账款实际上并未发生损失，是不是5万元的时间性差异就 没有转回呢？事实上是，5万元的时间性差异已经在05年全部予以转回了。以企业所作会计分录进行说明

　　1、不考虑增值税

　　借：应收账款 100万

　　贷：主营业务收入 100万

　　2、04年计提坏账准备

　　借：管理费用 5万

　　贷：坏账准备 5万

　　3、对04年所得税影响

　　借：递延税款 1.65万（5×33%）

　　贷：所得税 1.65万

　　4、05年收回款项

　　借：坏账准备 5万

　　贷：管理费用 5万

　　同时：借：银行存款 100万

　　贷：应收账款 100万

　　5、对05年所得税的影响

　　借：所得税 1.65万

　　贷：递延税款 1.65万