Question

自产自销农产品免税发票可以抵扣进项税吗

Answer 1

一般纳税人取得免税的农产品发票，有可能可以计算抵扣进项税额，也有可能不得计算抵扣进项税额，所以，纳税人务必准确把握政策，结合实际业务，避免涉税风险。
1.小规模纳税人销售农产品开具的免税发票
如果农产品为小规模纳税人自产，其销售自产的农产品开具的发票，属于财税〔2017〕37号规定的农产品销售发票，可以作为计算抵扣进项税额的凭证。
如果农产品为小规模纳税人外购，其销售农产品属于3%征收率的应税行为，根据财税2022年15号公告的规定，在2022年4月1日至12月31日期间免征征增值税，其开具的发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
2.一般纳税人销售自产农产品开具的免税发票
这种免税发票，属于财税〔2017〕37号规定的农产品销售发票，可以作为计算抵扣进项税额的凭证。
3.一般纳税人销售外购农产品开具的免税发票
根据财税〔2011〕137号、财税〔2012〕75号的规定，流通环节的纳税人销售蔬菜和部分鲜活肉蛋，免征增值税，此时，其对外开具的免税发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
4、一种特殊的情形，即一般纳税人销售的农产品，明明是外购，却假装是自产，适用了免税，购买方取得此类“假免税”的农产品发票，也不能作为计算抵扣的凭证。
一、免税农产品包括主要包括以下六种:
1、销售自产初级农产品
2、农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品
3、制种企业在特定生产经营模式下,生产销售种子
①制种企业利用自有土地或承租土地,雇佣农户或雇工进行种子繁育,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子.
②制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子.
4、从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜
5、部分鲜活肉蛋产品
①.免征增值税的鲜活肉产品,是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉,内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织.
②.免征增值税的鲜活蛋产品,是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋,包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。
法律依据
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条 下列项目免征增值税：
（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。