Question

长期股权投资权益法的核算

2、 资料：20*7年1月2日甲公司以银行存款5000万元取得乙公司30%的股份；当日乙公司可辨认净资产的公允价值为17000万元、账面价值为15000万，其中固定资产的公允价值为4000万元、账面价值为2000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值。20*7年乙公司实现利润1000万元，当年末宣告分配现金股利500万元，支付日为20*8年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致。
3、 要求：编制20*7年度甲公司上项业务的有关会计分录。

Answer 1

　　1.若甲乙公司是非同一控制下的合并，取得时按公允价值计量，折价购入的部分视同营业外收入：
　　20*7年1月2日
　　借：长期股权投资——乙公司（成本）5100
　　贷：银行存款 5000
　　营业外收入 100

　　由于占股权的30%采用权益法进行后续计量
　　2007年12月31日，税法计量的净利润=（1000+20—40）*30%=240万元
　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整 ) 240
　　贷：投资收益 240
　　分派股利价值为：500*30%=150万元
　　借：应收股利 150
　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整 ) 150
　　2.若果甲乙公司是同一控制下，则按照账面价值处理，并冲减资本公积，账务处理为：
　　借：长期股权投资——乙公司(成本） 4500（15000*30%）
　　资本公积——其他资本公积 500
　　贷：银行存款 5000
　　后续计量用权益法，
　　2007年12月31日，税法计量的净利润=（1000+20—40）*30%=240万元
　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整 ) 240
　　贷：投资收益 240
　　分派股利价值为：500*30%=150万元
　　借：应收股利 150
　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整 ) 150

Answer 2

首先30%的股份不属于企业合并，应具有重要影响和共同控制，应以权益法核算长期股权投资。

在购买日
借：长期股权投资-投资成本 5100
贷：银行存款 5000
贷：营业外收入 100
长期股权投资的初始成本（5000，即合并对价，换出资产的公允价值）小于被投资方的可辨认净资产公允价值份额的（17000*30%），按其差额贷记营业外收入（100），同时增加长期股权投资成本（100）

按照购买日的公允价值与账面价值差额重大的项目，在资产负债表日按购买日的公允价值调整净利润
2007年底确认投资收益=[1000-（4000-2000）/10]*30%=240

借：长期股权投资-损益调整 240
贷：投资收益 240

宣告分配现金股利
按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值（本题150未超过240，故应贷记长期古股权投资-损益调整）

借：应收股利 150（500*30%）
贷：长期股权投资-损益调整 150

Answer 3

长期股权投资权益法这种核算方法可以体现出投资的本质，核心是将长期股权投资理解为投资方在被投资单位拥有的净资产量，被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值变动都会引起投资方净资产量的相应变动。

Answer 4

07年购入:
借:长期股权投资-成本 5100
贷:银行存款 5000
营业外收入 100

07年1月2日
调整后的净利润=1000- (4000-2000)/10=800
甲公司应承担的份额=800*30%=240万
借:长期股权投资-损益调整 240
贷:投资收益 240

当年分配的股利=500*30%=150万
借:应收股利 150
贷:长期股权投资-损益调整 150

Answer 5

2007年1月2日取得时：

借：长期股权投资-成本 5100
贷：银行存款 5000
营业外收入 100

2007年底确认投资收益=[1000-（4000-2000）/10]*30%=240

借：长期股权投资-损益调整 240
贷：投资收益 240

宣告分配现金股利
借：应收股利 150（500*30%）
贷：长期股权投资-损益调整 150