Question

存货涉及到的会计科目及帐务处理

Answer 1

1、存货的初始计量要求采用成本法，所以在没提折旧以前，存货是按成本计量的。当存货存在减值迹象时，就提跌价准备，存货账面余额减减值准备后的金额就是账面价值。
　　2、关于账面价值、账面余额和账面净值的区别：
　　对固定资产来讲：
　　账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧
　　账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。
　　账面余额＝固定资产的账面原价；
　　对于企业的其他资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。
　　*委托加工材料收回后如果用于生产非应税消费品视同收回后销售处理，即计入成本
　　1401材料采购
　　一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
　　采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。
　　委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。
　　购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。
　　二、本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。
　　三、材料采购的主要账务处理。
　　（一）企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
　　（二）期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：
　　1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
　　2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回。下期收到发票账单的收料凭证，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。
　　1402在途物资
　　一、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
　　二、本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。
　　三、在途物资的主要账务处理。
　　（一）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
　　（二）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。
　　库存商品采用售价核算的，按售价，借记“库存商品”科目，按进价，贷记本科目，进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。
　　1403原材料
　　一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
　　收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
　　二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
　　三、原材料的主要账务处理。
　　（一）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
　　（二）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
　　委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
　　（三）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
　　出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。
　　发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。
　　采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
　　采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
　　1404材料成本差异
　　一、本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。
　　企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。
　　二、本科目可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。
　　三、材料成本差异的主要账务处理。
　　（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
　　入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。
　　（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
　　发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：
　　本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
　　期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
　　发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
　　四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
　　1405库存商品
　　一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
　　接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。
　　企业（房地产开发）的开发产品，可将本科目改为“1405开发产品”科目。
　　企业（农业）收获的农产品，可将本科目改为“1405农产品”科目。
　　二、本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。
　　三、库存商品的主要账务处理。
　　（一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目、“农产品”等科目，贷记“生产成本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目。
　　产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。
　　采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。
　　对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“营业成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。
　　（二）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。
　　购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。
　　对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“营业成本”科目，贷记本科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。
　　（三）企业（房地产开发）开发的产品，达到预定可销售状态时，按实际成本，借记“开发产品”科目，贷记“开发成本”科目。
　　期末，企业结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，借记“营业成本”科目，贷记“开发产品”科目。
　　企业将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并按营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“开发产品”科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
　　1406发出商品
　　一、本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
　　采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。
　　二、本科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。
　　三、发出商品的主要账务处理。
　　（一）对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记“库存商品”科目。
　　发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品”科目，贷记本科目。
　　（二）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“营业成本”科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。