Question

关于委托加工物资交纳消费税的会计处理

委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代交的消费税计入哪里，是计入委托加工物资的成本里吗?会计分录是怎样的？
如果公司委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，那么消费税应该计入哪里？会计分录又是怎么样的？

Answer 1

对于既涉及增值税，又涉及消费税的委托加工物资，如果委托加工人为一般纳税人的，那么，根据企业会计准则的规定，应当按照如下会计分录进行委托加工业务的核算。

1.发出加工物资时
借：委托加工物资
贷：原材料 等

2.支付加工费用、应负担的运杂费等时
借：委托加工物资
借：应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 等

3.支付受托方代收代缴的消费税时
如果收回委托加工物资后，直接用于销售的：
借：委托加工物资
贷：银行存款 等
如果收回委托加工物资后，用于连续生产的：
借：应交税金——应交消费税
贷：银行存款 等

4.收回委托加工物资时
借：库存商品 等
贷：委托加工物资

至于收回委托加工物资后，用于生产、销售等的会计处理，与一般业务的处理一致，这里不再具体列示了。需要注意的是，收回委托加工物资后直接用于销售的，在销售时，无需再交纳消费税。

Answer 2

根据税法的规定，消费税的征税环节是在生产环节而非流通环节，也就是说生产多少就征收多少。但由于消费税实行从价计征，而销售额比生产成本更具有客观性，所以，对于一般货物来说，是在应税货物销售时按照销售额征收消费税。但需要强调的是，在销售时征收消费税并不改变消费税在生产环节征税的本质。这就不难理解为什么消费税的纳税义务人只有工业企业，而没有商业企业了，这一点与增值税的普遍征收原则是不同的。
对于委托加工收回物资，基于上述“生产环节征税”的原理，
1.如果直接用于销售的，由于收回的物资已在生产环节即委托加工阶段征税，因此，在收回物资后到销售时，已不属于生产环节而处于待流通阶段了，不再属于消费税应税货物了，所以，收回物资已交的消费税应当计入收回物资的成本中。注意，由于收回物资的生产不是由企业自行完成的，因此不能将消费税税金计入“主营业务税金及附加”科目，而应当计入收回物资的成本。
2.如果需要用于连续生产的，那么，包括委托加工阶段和收回后的继续生产阶段，均属于生产环节，应当就整个生产环节征税。所以，这时收回物资已征的消费税应当计入应交消费税科目的借方，以便在完成上述整个生产环节后，在销售时计算应交消费税时抵减已交的部分，从而避免重复纳税。在这一点上，与增值税的抵扣办法有些类似。