Question

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Answer 1

　　作业成本法在企业中的应用
　　一、作业成本法概述
　　(一)作业成本法的概念
　　作业成本法(Activity Based Costing, ABC)是一种以作业为基础,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到各作业,它以作业为单位收集成本,再把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品。
　　(二)作业成本法的计算步骤
　　作业成本法计算的核心是在计算产品成本时,先将所耗费的资源归于每一作业成本,然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。大致可分为四个步骤:第一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为若干作业,并进行分类。第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接成本。第三步记录和计量作业量。对企业的各项作业进行及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业成本分配到产品中。
　　(三)作业成本法的特点及与传统成本计算方法的区别
　　传统成本计算方法是以某一总量为基础,如材料总量、机器总工时、人工总量等为基础,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础,有利于存货计价和利润计算。此方法只适用于间接费用项目较少,且间接费用在总成本中所占比重较小的企业。在高度自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为基础分配间接费用是不够准确的,不能揭示出产量与间接费用的因果关系,使产品成本计算的结果失真,成本报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进行订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业成本法的特点是将已确认的作业看作一个成本中心,而不是将某生产部门作为成本中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类成本都归为直接成本。作业成本法促使管理者想方设法进行成本控制。一旦确认了某种产品消耗的间接成本产生的原因,那么管理者就会从降低成本的角度对各种间接成本进行重新评估,以促使成本费用的降低,最终使全部产品的成本降低。不仅保证了成本计算的准确性,又可使企业有效地控制成本,不断降低产品成本。这与传统成本计算方法,为降低单位产品成本而大批量生产,是截然不同的。
　　二、作业成本法在应用中存在的问题及分析
　　由于世界经济一体化的趋势,要求厂商应以,消费者追求个性化、多样化的需求为导向,使产品更新换代的速度加快,导致了产品生命周期缩短。为顺应趋势,厂商不但要具有捕捉市场信息的灵敏嗅觉,更需要具备对市场信息作出迅速反应的能力。“顾客化生产”的冲击,使FMS的多品种小批量生产占领了主导地位,JIT的管理思想的应用,对成本数据的要求越来越精确。
　　如装饰材料厂生产的产品,从设计到生产基本由电脑和大型机器制作完成,直接人工所占的比重相对很小,而制造费用所占的比例却很大。该厂仍延用传统的成本计算方法,以直接人工和机器工时为分配基础将制造费用在产品与完工产品之间进行分配。这样,就无法准确、真实地反映产成品的成本构成,因为有相当大的一部分制造费用与直接人工和机器工时无关,而一些成本因归属不明也无法加以控制。如该厂生产的理石板材与卫浴设施,采用的原材料基本相同,但是在工艺技术方面,要求后者比前者的工艺复杂程度,技术难度要大得多。然而卫浴设施的成本并不比理石板材高,二者的成本几乎相等。事实上,二者在市场上的价格却相差悬殊,这就引起了卫浴设施的利润虚增;这是由于其生产过程复杂、产出量较少采用单一标准分配间接费用,使产品的成本被低估而显示出了较高的获利能力。
　　再比如,市场价格出人意料地低于该厂定价水平的产品。这是因为,尽管影响企业产品定价的因素很多,但产品成本是影响产品定价的主要因素,不同厂家生产的同一种产品,其成本以及据以制定的销售价格应大体相当,市场价格出人意料地低于该厂的定价水平,说明可能是由于该厂过高地估计了产品成本所致。因此,抛弃传统的成本计算方法而选择作业成本法核算势在必行。
　　综上所述,该装饰材料厂成本核算的重点是改进制造费用的分配。基本方法如下:将该厂三个车间细分为若干个“作业”或“作业成本库”分别进行分配;增加分配的标准,由单一的分配标准改为多标准分配,即按引起制造费用发生的多种“作业动因”进行分配。
　　例如,该厂的销售部门发生的与产品订购有关的费用,与每种产品的订购次数有直接的关系,它要同每一销售商家打交道,进行函电联系、签订合同、装运配货、款项结算等。因其多与订货次数多少有关而与产品销量的多少无直接联系,所以将订货次数视为一个“作业”,将发生的相关费用归纳到这个“作业成本库”中,以订货次数作为作业动因,并以此为标准对该成本库中汇集的成本进行分配。作业成本法通过多种作业动因进行制造费用分配使成本计算特别是比重较大的制造费用按产品对象化的过程明显细化了,从而使成本的归属性大大提高了,也提高了成本核算信息的准确性。
　　三、作业成本法计算的应用
　　装饰材料厂某月生产的两类产品理石板材和成套卫浴系列,其产量分别为930张、220套;消耗的直接材料为120000元;10000元;发生的直接人工费用为15000元、3000元;机器制造工时分别为3000时、2010小时;制造费用共计417600元。根据作业成本法“产品消耗作业、作业消耗资源”的原理,现从该厂某月生产的两类产品为例,阐述作业成本法在该厂成本核算中的应用。根据作业成本法计算原理将其计算过程归纳如下:
　　第一步,确定作业、作业成本、作业动因。
　　单位:元
　　作业 作业成本 作业动因
　　材料验收 18000 生产、订购次数
　　材料储存 37000 直接材料
　　产品检验 53500 生产、订购次数
　　水电成本 50100 机器工时
　　开工成本 41000 生产、订购次数
　　职工福利 2870 直接人工
　　设备折旧 171130 机器工时
　　厂房折旧 41500 产品产销量
　　经营者薪金 2500 产品产销量
　　合计 417600 ———
　　第二步,计算生产产品所发生的直接材料与直接人工成本。
　　单位:元
　　项目 理石板材 卫浴系列
　　直接材料 120000 10000
　　直接人工 15000 3000
　　合计 135000 13000
　　产销量 930 220
　　单位直接成本 145.16 59.09
　　第三步,计理作业量,将制造费用归集于若干个同质的作业成本库
　　作业成本库 作业动因 作业量
　　板材 卫浴
　　第一成本库 材料验收产品检验 生产、订购次数 2 5
　　第二成本库 水电成本设施折旧 机器工时 3000 2010
　　第三成本库 职工福利 直接人工 15000 3000
　　第四成本库 厂房折旧经营者薪金 产品销量 930 220
　　第五成本库 材料储存 直接材料 120000 10000
　　第四步,将作业成本库的制造费用分配给两类产品,计算其单位产品的制造费用。
　　第一成本库:
　　板材(18000+53500+41000)×2/(2+5)=32142.86元
　　卫浴:80357.14元
　　第二成本库:
　　板材:(50100+171130)×3000/(3000+2010)=132473.05元
　　卫浴:88756.95元
　　第三成本库:
　　板材:2870×15000/(15000+3000)=2391.67元
　　卫浴:8417.39元
　　第四成本库:
　　板材:(41500+2500)×930/(930+220)=35582.61元
　　卫浴:7689.32元
　　第五成本库:
　　板材:37000×120000/(120000+10000)=34153.84元
　　卫浴:2846.16元
　　单位:元
　　项目 板材 卫浴
　　制定费用 237472.1=32142.86+132473.05 180127.9=80357.14+88756.95
　　+2391.67+35582.61+34153.84 +478.33+8417.39+2846.16
　　产销量 930 220
　　单位制造费用 254.56 822.07
　　单位直接成本 145.16 59.09
　　单位成本 399.72 881.16
　　由此计算结果可以看出卫浴系列比理石板材的生产工艺设计技术复杂,因而第一成本库分摊的费用较大,而且由于卫浴系列的生产批量较小,生产计划相对较多,至使其单位生产成本偏高。
　　四、作业成本信息在决策中的应用
　　作业成本计算方法及其基础准备工作不仅为我们提供了精确的财务信息,也提供了大量有价值的非财务信息,采用作业成本法核算不仅可真实、准确地反映产品的成本构成,企业的财务状况与经营成果信息也得到了及时反馈,而且利用非财务信息,有助于企业对成本管理、成本控制及成本决策找到信息的来源。以装饰材料厂即将报产的一批休闲式大理石桌椅为例,说明作业成本信息在该厂决策中的应用。此批大理石桌椅预计产销量为100套,现市场销售价为3500元/套,本厂预计的目标利润为700元/套,则预计的目标成本为3500-700=2800元/套,其中固定成本为10000元,有关变动成本如下
　　单位:元
　　项目 成本动因 作业量 单位作业成本 变动成本
　　直接费用
　　直接材料 材料消耗 37800
　　直接人工 工时 ——— ——— 18000
　　间接费用
　　材料验收 搬动次数 20次 500 10000
　　产品检验 检验次数 10次 1500 15000
　　水电成本 千瓦数 15000千瓦/时 10 150000
　　机器维修 维修次数 5次 1000 5000
　　物料消耗 物料成本 258公斤 150 38700
　　合计 ——— ——— ——— 274500
　　为实现目标利润,必须对此生产过程进行深入的分析与研究,固定成本的组成项目已无降低的可能,只能从间接费用入手,以达到提高效率,节约资源的目的。研究结果表明:
　　(1)原材料的搬运次数可减少5次,节约成本5×500=2500元
　　(2)机器维修可减少1次,节约成本1×1000=10000元
　　(3)消电量可减少50千瓦时,节约成本50×10=500元
　　由上述资料可得,节约成本共(2500+1000+500)=4000元这样可使总成本降低到(10000+274500-4000)=280500元,单位成本为2805元。尚未达到预计目标成本的水平。若无法改变目前的生产条件和技术水平,那么,该批产品的目标成本应为2805元。
　　五、作业成本法应用条件及前景
　　经过二十多年的改革开放,我国的科学技术水平得到迅速提高,使我国不少高新技术项目的研究和应用已进入世界领先领域。随着市场竞争的加剧,一些有条件的企业纷纷增加技术投入,引进或创建了全自动化的作业车间,以自动化生产代替了人工劳动。大约从70年代起,计算机开始应用于我国的会计领域,会计电算化工作取得了突飞猛增进的发展,并且经过多年的努力,会计人员的业务素质有了较大的提,这就为及时制造系统和柔性制造系统的实施提供了物质条件,从而为作业成本计算法的推行提供了现实基础。作业成本法在我国的应用既有必要性,又初步具备了现实的可能性,但并不是所有或大部分企业都可以不加区别地全面应用作业成本法核算成本。据《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中提到“:从西方国家应用ABC的经验来看具备下列条件的企业应用ABC较为有利:(1)间接费用占全部产品成本比重较高(2)产品品种结构十分复杂;(3)各产品的技术层次不同即各产品需要技术服务的程度不同;(4)生产经营活动十分复杂:(5)产品生产工艺复杂多变,经常发生调整准备成本;(6)管理当局对传统成本计算方法提供信息的准确程度不满意;(7)经常调整生产作业,但很少相应调整会计核算系统;(8)企业拥有现代化的计算机技术,自动化生产设备和素质较高的会计人员;(9)较好地实施了及时制造系统和全面质量管理体系。
　　作业成本法经过西方企业的应用,被证明是先进而有效的成本管理会计方法但是最先进的管理方法,对企业来讲未必就是最适合而有效的。任何管理理论和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和影响。如果不考虑其应用环境盲目使用,势必会导致事倍功半,得不偿失。作业成本法产生于经济发达的西方国家,它的赖以存在的环境与我国企业所面临的环境大不一样,就我国目前企业的总体情况看,上述条件并不完全具备。首先,我国企业整体的装备水平仍然很落后,能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少。据有关部门调查统计,我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5到10年,工业设备中技术经济性能比较先进的占l/3,近1/5已经老化,超期率近40%。其次,制造费用所占比重不大,企业类型仍以劳动力密集型企业为主,资金密集型或技术密集型企业在全部企业中所占比重小。其次,会计人员的业务素质与发达国家企业的会计人员相比仍有较大的差距,以往企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定,采用固定的模式来进行会计处理,从而十分缺乏职业判断能力。而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法,它不仅需要现代化手段的技术支持,更需要高素质的会计人员;否则,就很难保证其有效的实施和理想的效果。

Answer 2

靠自己

Answer 3

懒吧啊。