Question

作业成本

Answer 1

　　作业成本法也称ABC法，是一种新的产品成本计算方法，主要是对间接计入费用的分配实现了突破，它按作业归集并分配产品成本。适用于下面两种情况：
　　（1）当非产量相关制造费用比重加大时；
　　（2）产品多样性程度提高时，因为如果继续使用传统意义上的分配标准，必然难以使成本信息趋于真实。

　　作业成本法作为新兴的成本计算方法，主要分为两步：
　　（一） 第一步：归属成本
　　★ 作业成本法第一步要求建立间接成本归集库，这些成本在库内性质应该是同一的。所谓“同一”是指归集在相同成本库的的不同成本是由相同的成本动因引起的。在选择成本归集库时需确认引起间接计入成本的主要作业，所以，确认与生产后援助功能有关的所有作业是这项工作的起点。
　　★ 在实际生产中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计变更、动力消耗、机器小时、存货移动、装运发货、行驶里程、空间占用等。
　　★ 在一个组织机构内部，其作业数量的多少取决于其经营的复杂程度。有必要对这些作业量作必要的筛选，确保最后可设计出特定而有效的信息系统。为了有效筛选，必须了解：（1）每项作业的有关成本的重要性，以便评价它们是否值得单独列示为一独立的成本归集库；（2）影响每项作业成本的因素（成本动因），以便评价个别作业的成本性态是否同质，从而考虑它们是否可能被合并为一个成本归集库。
　　（二） 第二步：分配成本
　　★ 如何为不同的成本库选取相对应的成本动因，在选择成本动因时，首先要考虑如下两方面的因素：
　　（1） 获取信息的成本。在一个同质成本归集库提供了一系列可能的成本动因的情况下，要选择信息容易获得的成本动因，以降低获取信息的成本。
　　（2） 成本动因和实际的成本消耗之间的关联程度。在不歪曲反映各成本库信息性质的情况下，为降低取得成本动因所需的成本，可以用与成本的实际消耗并非直接关联的成本动因代替那些与成本的实际消耗直接关联的成本动因。在用与成本的实际消耗非直接关联的成本动因代替那些直接关联的成本动因时，对各产品而言，每一作业所消耗的作业量是稳定的，只有在这个前提下，所替换的成本动因与成本的实际消耗之间才有较高的关联度，这种代替才不致丧失成本计算的精确性。
　　★ 在决定选用多种成本动因之前，还应评价是否会带来成本信息失实，这就需要考虑下列因素:
　　（1） 产品的多样性。如果产品高度多样化，那么将成本归集库合并以减少成本动因后，将会在一定程度上失去成本信息的精确性。
　　（2） 汇总作业的相对成本。每项归集作业成本库的成本大小，即它相对总归集成本的重要性，影响着成本信息的精确性。
　　（3） 数量多样性。即产品生产的批别大小不同也会对成本信息造成影响。因为对作业的需求，由此而带来的间接计入成本与批别大小，并不与产出的数量相关。这样，如果一种产品按不同的批别生产却不相应地改变其成本动因，则会造成成本分配的歪曲。
　　★ 为了完成成本计算过程，还必须建立：
　　（1） 定期收集选定成本动因的数量资料；
　　（2） 专门认定在企业各最终产出期间，各成本动因的数量是如何分解的。作业成本法认为引起成本产生的原因不是产品产量，而是企业在生产经营所消耗的各种作业。
　　【意义】
　　1 作业成本法增加了归集间接计入成本的成本库数量。成本库的增加，一方面使 成本归集渠道多样化，另一方面有利于成本分配的精确。
　　2 作业成本法改变了将间接计入成本分配到各种产品或产品线中去的标准。以
　　导致成本产生的成本动因作为间接计入费用的分配标准，可以说是作业成本法区别于
　　现行方法的一大特点。
　　3 作业成本法改变了许多间接计入费用的性质。从某种程度上讲，作业成本法
　　使间接计入费用直接化了，即通过一一对应的成本动因这种直接方式将某些原来意义
　　上的间接计入成本直接归属到产品中去，从而可免去成本再分配。