Question

哪位大神能帮忙讲一下这道题，关于未实现交易损益的抵销，不明白啊，尤其是2012年的会计分录，怎么理

哪位大神能帮忙讲一下这道题，关于未实现交易损益的抵销，不明白啊，尤其是2012年的会计分录，怎么理解啊

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Answer 1

我不知道你哪里不懂，我全部都讲解下吧，个人理解。
原理，合并财务报表主要就是将母子公司按照一个公司来进行财务报告，所以母公司把存货卖给子公司，而子公司期末对尚未出售，本质上就是将存货从一个母公司的仓库搬到了子公司的仓库，而在母公司个别报表上确认了收入、成本，子公司按照母公司的售价确认了存货（2400万元），虚增了收入，所以这一部分我们必须要抵消到。
（1）2011年，从上面原理中就可以知道我们要抵消的是收入、成本和存货
所以第一笔抵消分录：
借：营业收入 2400
贷：营业成本 2000
存货 400
考虑的所得税费用，因为减少了存货的价值，所以存货的账面价值和计税基础不一致，产生可抵扣暂时性差异，这里说下增值税，税务机关不管你，你卖给了子公司，他就要收税，所以存货的计税基础应该是2400了。
借：递延所得税资产 100
贷：所得税费用 100
（2）2012年，这里面其实包含了两个内容，第一个上年的存货全部卖出去，第二个上年的存货全部没卖出去，综合起来就是卖出去一部分，剩下一部分。这里能理解吧，所以还是分开来学习比较好。
1假设全部都没卖出去,我们还是要照抄2011年的抵消分录，但是营业收入和营业成本要抵消的是去年的，不应该抵消今年的，而去年的营业收入和营业成本最终到了母公司的未分配利润里面去了，所以母公司的年初未分配利润是虚高的，同理所得税费用也是一样。
抵消分录
借：年初未分配利润 400
贷：存货 400
借：递延所得税资产 100
贷：年初未分配利润 100
2假设全部都卖出去了，这里面就和上面不一样了，因为存货已经没有了，所以不能再贷存货了，而存货结转到了子公司的营业成本中去了，所以要贷营业成本
借：年初未分配利润 400
贷：营业成本 400
借：所得税费用 100
贷：年初未分配利润 100
3,1和2的结合，卖出去一部分，剩余一部分。卖出去30%，剩余70%。
借：年初未分配利润 400
贷：营业成本 （400*30%） 120
存货 （400*70%） 280
注：这里和答案不一样，属于方法不一样，这里这个抵消分录有两种做法，都可以的，书上呢就是先全部吊销营业成本，再从营业成本中抵消存货，都可以，看你个人喜欢
借：递延所得税资产 100
贷：年初未分配利润 100
借：所得税费用 30
贷：递延所得税资产 30
应该已经讲的很详细了，还有不理解的地方可以追问

追问

太感谢了，特别有用！你好厉害啊，你是会计专业的吗？我在复习高财，可以继续请教你嘛（＾∇＾）

如果当年就对外卖出了，不存在未分配利润了，那分录怎么做啊，图中的这个题是这样做吗 借：营业收入500000 贷：营业成本500000 借：营业成本60000 贷：存货60000 还是说借：营业收入500000 贷：营业成本400000 存货100000

追答

（1）关于如果当年就对外卖出了的解答，如果当年就卖出了，借：营业收入500000 贷：营业成本500000。为什么？原理是这样，和上面其实类似，这批存货价值10万，母公司卖给子公司20万，母公司个别报表中确认了20万收入和10万成本，子公司收到后，卖出去了，不管卖了多少钱（亏了或者赚了都是确认收入，而且是卖出去合并报表的范围之外），假设40万，确认了40万收入，和20万成本，你一看这里就知道肯定要抵消母公司20的收入和子公司20万的成本，因为存货只是换了一个仓库卖出去，虚增了收入和成本，所以要抵消；这里如果子公司卖出去8万，那么确认8万收入和20万成本，还是抵消一样的分录。而这比抵消分录当年做，下一年不用做，是因为我们要将利润表中的项目都换成未分配利润，两个一抵消就不用再做了，事情就结束了。还有在合并报表中的时候，如果存货已经到合并范围外了，就一定不能贷存货了。
（2）你图中题目的解答：
存货部分
借：营业收入 500000
贷：营业成本 （500000*40%+400000*60%）440000
存货 （（500000-400000）*60%） 60000
第二个固定资产部分，我不知道固定资产你了解到什么程度，都给你写出来
2009年 借：营业外收入 10000
贷：固定资产 10000
原理：固定资产换了一个仓库，不能确认收入和虚增固定资产的成本
2010年 借：年初未分配利润 10000
贷：固定资产 10000
还有折旧的调整（个别报表中按照9万元的成本计提折旧，实际上是8万元）
借：累计折旧 2000
贷：管理费用 2000
其实就是倒冲，项目也可以换成 固定资产——累计折旧 主要是便于区分，以及固定资产摊销完折旧时继续使用时还要编制抵消分录用
2011年 借：年初未分配利润 10000
贷：固定资产 10000
借：累计折旧 4000
贷：年初未分配利润 2000
管理费用 2000

追问

第二问中固定资产未实现利润就10000，为什么每年都要借：未分配利润10000 贷：固定资产10000呢，这样不是重复了吗？

追答

不会重复，因为我们合并报表中的抵消分录不是连续的，也就是今年做完了就没用了，个别报表是连续的。合并报表的分录你就想着是一次性的就好了，所以每年都要做