Question

持有至到期投资有关问题？

请教一下关于债券：1持有至到期投资的实际利率是做什么的？有什么用？
2持有至到期投资的核算过程中期末未摊销成本的意思和算法？【期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）－〔现金流入（面值×票面利率）－实际利息（期初摊余成本×实际利率）〕－已发生的资产减值损失】中的现金流入是什么意思，是不是指收到的利息？
3请教一道会计题的分录几个各个计算步骤？题如下：
2010年1月1日A公司支付10000元【含交易费】购得5年期债券，面值12500元，票面利息4.72%，按年付息。实际利率10%
计算并作出该项持有至到期投资相关账务处理！

Answer 1

　　1、实际利率，指把各期利息和到期收回本金折现等于实际投资成本（含溢价、折价、交易费用等）的利率。实际利率是与票面利率相对的，用来核算实际投资能获得的利率，会计上主要是用以摊销投资成本与面值的差额。
　　2、期末未摊销成本就是摊余成本。现金流入，主要就是收到利息这种情况。
　　3、2010年1月1日购入时：
　　借：持有至到期投资-成本 12500
　　贷：持有至到期投资-利息调整 2500
　　银行存款 10000
　　2010年12月31日计息并摊销：
　　借：应收利息 590 （12500*4.72%）
　　持有至到期投资-利息调整 410 （1000-590）
　　贷：投资收益 1000 （10000*10%）
　　收到2010年利息时（2011-2013年相同）：
　　借：银行存款 590
　　贷：应收利息 590
　　2011年12月31日计息并摊销（期初摊余成本：10000+410=10410）：
　　借：应收利息 590
　　持有至到期投资-利息调整 451 （1041-590）
　　贷：投资收益 1041（10410*10%）
　　2012年12月31日计息并摊销（期初摊余成本：10410+451=10861）
　　借：应收利息 590
　　持有至到期投资-利息调整 496.1
　　贷：投资收益 1086.1 （10861*10%）
　　2013年12月31日计息并摊销（期初摊余成本：10861+496.1=11357.1）
　　借：应收利息 590
　　持有至到期投资-利息调整 545.71(1135.71-590)
　　贷：投资收益 1135.71 （11357.1*10%）
　　2014年12月31日计息并摊销(期初摊余成本:11357.1+545.71=11902.81)
　　借: 应收利息 590
　　持有至到期投资-利息调整 597.19 (12500-11902.81)
　　贷:投资收益 1187.19 (590+597.19)
　　收到本金及最后一期利息:
　　借:银行存款 13090
　　贷:持有至到期投资-成本 12500
　　应收利息 590

　　注意:最后一期(2014年12月31日)摊销时,因有小数误差,需要先计算利息调整金额,即根据期初摊余成本与面值的差额作为当期的利息调整金额,再根据票面利息与利息调整的合计确定当期投资收益;而不是此前各期先根据期初摊余成本与实际利率确定投资收益(11902.81*10%),再将其与票面利息的差额作为利息调整金额(1190.28-590=600.28).否则3.09的误差将成为持有至到期投资-利息调整科目的最终余额而不是余额为0.