Question

请教一道可供出售金融资产公允价值变动分录

题目是东奥轻一会计经融资产习题4，判断并更正会计分录
--甲公司于2011年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价10元，另支付相关税费60万元。2011年6月30日，该股的收盘价为9元，2011年9月30日，该股的收盘价为6元（跌幅较大），2011年12月31日，该股的收盘价为8元。
会计分录：

②2010年6月30日
　　借：资本公积——其他资本公积 2 060
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2 060
③2010年9月30日
　　借：资产减值损失 6 000
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6 000
④2010年12月31日
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 4 000
　　贷：资产减值损失 4 000
答案：
20×9年9月30日确认资产减值损失时，应冲销20×9年6月30日确认的“资本公积—其他资本公积”， 20×9年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。
　　更正分录：
　　借：资产减值损失 2060
　　贷：资本公积—其他资本公积 2060
　　借：资产减值损失 4000
　　贷：资本公积—其他资本公积 4000

我的问题：9月30日确认资产减值损失应该冲销6月30日确认的资本公积我可以理解，但是2060这个数是不是有些问题呢？因为6月30日的市价是9，购入价是10，一共购入2000万股，所以是不是应该如下更正：
借：资产减值损失 2000
可供出售金融资产-公允价值变动损益 60
贷：资本公积-其他资本公积 2060

Answer 1

2011年6月30日的金额应该为2000吧。

2011年9月30日：
借：资产减值损失 8000
贷：资本公积——其他资本公积 2000
可供出售金融资产——公允价值变动 6000

2011年12月31日：
题目没有说的太清楚，所以我分类讨论：
一，公允价值上升且客观上与原减值事项有关，则冲回：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 4000
贷：资产减值损失 4000
二，与原减值事项无关，仅作为一般的公允价值变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 4000
贷：资本公积——其他资本公积 4000
请采纳答案，支持我一下。

Answer 2

题目没有错。购入价是10，但是相关税费60万元是要计入成本的，可供出售金融资产初始成本为20060。9月30日暂时损失2060转成正式减损，借记资产减值损失，贷记资本公积。

另：没有”可供出售金融资产-公允价值变动损益“这科目，只有”可供出售金融资产-公允价值变动“，是资产类科目，而不是损益类科目。

追问

多谢你的回答！
但是我还不太明白为什么最开始计入成本的60万税金股票价格下降后也要一起贷记可供出售资产-公允价值变动，是说所有的交易费用这部分成本在公允价值变动的时候都要一起跟着变吗？

追答

嗯，入了成本的交易费用当然是跟着公允价值变动一起变。你可以这样理解，入了成本以后交易费用就不再是交易费用了，而是投资成本的一部分。
具体来说，当初投资的分录是：
借：可供出售金融资产——成本 20060
贷：银行存款 20060

把购入的金融资产列为可供出售金融资产的时候，交易费用计入资产，分录上就已经没有“交易费用”这一项了，因此也不用再纠结“交易费用这部分”这种说法，它已经化为你当初投资成本的一部分了。
而进行公允价值变动调整的时候，是针对整一个金融资产成本而言的，也不存在调的到底是否交易费用形成的成本这部分的考虑。
减值时的分录是：
借：资产减值损失
贷：资本公积(当初的价格波动形成的暂时减损)
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产——公允价值变动(最后一次价格波动形成的减损)

合并起来就是可供出售金融资产减值的一般分录：
借：资产减值损失
贷：资本公积
贷：可供出售金融资产——公允价值变动

不过要注意的是这不适用于交易性金融资产，因为交易性金融资产的交易费用不计入成本，而是直接计入当期损益的。而且公允价值的变动不会走资本公积科目，而是走公允价值变动损益，直接计入当期损益。

追问

非常感谢你详细的解答！
我大致明白了。
简单来讲，相当于可供出售金融资产的账面价值在期末需要调整至公允价值，因此需要计入资本公积的部分就等于（账面价值-公允价值）的差，在这里就是9*2000-20060=-2060。