Question

应收账款下坏账准备审计

ABC公司2004年12月末，应收账款借方余额为200万元，该公司已按3%计提坏账准备金6000元。2005年6月，ABC公司中的甲客户其供销科长突发意外，拖欠ABC公司的一笔货款4000元已有18个月。ABC公司为此将这笔4000元应收账款转作坏账损失。已编制会计分录如下：
借：坏账准备 4000
贷：应收账款——甲客户 4000
假定2005年年末ABC公司应收账款期末余额为300万，按规定提取坏账准备金时编制会计分录如下：
借：管理费用 9000
贷：坏账准备 9000
要求：根据上述资料，计算公析如下：
1：2005年6月，ABC公司编制的冲销应收账款的会计分录正确否？为什么？
2：2005年年末，ABC公司编制的计提坏账准备金的会计分录正确否？为什么？
如果有错，应如何更正？请编制会计分录？

Answer 1

1，两层意思：一，甲客户的供销科长突发意外，该笔应收账款4000元能否直接确认为坏账损失，毕竟客户公司还存在；二，若将该4000元转作坏账损失，即采用直接转销法，正确分录应为：
借：管理费用 4000
贷：应收账款 4000

2，年终计提坏账准备时，应按不同情况分别处理：
应计提坏账准备数额等于账面已计提坏账准备金额，不提；
应计提坏账准备数额大于账面已计提坏账准备金额，补提差额部分；
应计提坏账准备数额小于账面已计提坏账准备金额，冲回差额部分；
该题05年末应计提坏账准备300万*4/1000=9000，账面已计提坏账准备为200万*3/1000=6000，属于第二情况，需要补提坏账准备3000，分录为
借：管理费用 3000
贷：坏账准备 3000
PS：直接转作坏账损失的4000元不经过坏账准备科目。

需要指出，2010年已适用07年颁布的新会计准则，计提坏账准备借方科目已由“管理费用”该为“资产减值损失”

Answer 2

1.05年6月冲销坏账正确。坏账是应收账款的备抵科目，当发生坏账时直接冲减坏账就可以了。
2.不正确。坏账与应收账款都是有余额的科目。2005年年末计算出来的9000元是期末余额，并不是本期应计提的数。所以应计提的数应该是9000-（6000－4000）＝7000.
更正方法：9000+（6000-4000）＝11000－7000＝4000元。所以多计提了4000元，应转回。
借：坏账准备 4000
贷：管理费用 4000