差错更正的会计处理方法
会计差错更正的账务处理分以下几种情况:
(1)当期发现的当年度的会计差错(不论重大或非重大),其账务处理的基本方法是:立即调整当期相关科目。这样处理的原因在于:当年度会计报表尚未编制,无论会计差错是否重大,均可直接调整当期有关出错科目。例如:2007年12月发现一项管理用固定资产漏提折旧1500元,则发现时应做如下分录,并调整相关科目:借:管理费用1500贷:累计折旧1500
(2)当期发现的以前年度非重大会计差错,其账务处理的方法也是直接调整当期相关科目。对于该类会计差错尽管与以前年度相关,但根据重要性原则,可直接调整发现当年的相关科目,而不必调整发现当年的期初数。因而账务处理方法同(1)。
(3)当期发现的以前年度的重大差错,其账务处理的基本方法是:涉及损益的,通过“以前年度损益调整”科目过渡,调整发现年度的年初留存收益;不影响损益的,调整发现年度会计报表相关项目的期初数。
例:某公司2007年底发现2006年一项已完工投入使用的在建工程未结转到固定资产,金额为150万,2006年应计折旧为30万(公司所得税率为33%,按净利润10%提取法定盈余公积,5%提取任意盈余公积),经分析上述事项属重大会计差错,要求做出调整。
账务处理如下:借:固定资产150贷:在建工程150借:以前年度损益调整30贷:累计折旧30借:应交税费——应交所得税 9.9贷:以前年度损益调整9.9借:利润分配——未分配利润 20.1贷:以前年度损益调整20.1借:盈余公积——法定盈余公积 2.01盈余公积——任意盈余公积 1.005贷:利润分配——未分配利润3.015
(4)日后期间发现的当年度的会计差错(不论重大或非重大)应视同当期发现的当年度的会计差错,因而账务处理方法同(1)。
(5)日后期间发现的报告年度的会计差错(重大或非重大)。报告年度是指当年的上一年,由于上一年会计报表尚未报出,故称上一年为报告年度。由于该会计差错发生于报告年度故其账务处理方法为:按资产负债表日后事项的调整事项处理,依《资产负债表日后事项》准则执行。
(6)日后期间发现的报告年度以前的非重大会计差错,其账务处理的方法同(5)