2006年高会考试第四章外币折算案例分析
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1 、 甲股份有限公司（本题下称甲公司）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。
2002年3月31日有关外币帐户余额如下：
项目 外币金额（万美元） 折算汇率 折算人民币金额（万元）
银行存款（借） 300 8.26 2478
应收帐款（借） 250 8.26 2065
长期借款（贷） 1000 8.26 8260
应付利息（贷） 30 8.26 247.8
长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于生产线建造的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息，至2002年3月31日该生产线正处于生产建设过程中，已使用外币借款650万元，预计将于2002年12月完工。
2002年第二季度各月月初、月末市场汇率如下：
日期 市场汇率
4月1日 1美元=8.26人民币
4月30日 1美元=8.24人民币
5月1日 1美元=8.24人民币
5月31日 1美元=8.26人民币
6月1日 1美元=8.26人民币
6月30日 1美元=8.27人民币
2002年4-6月甲公司发生如下外币业务，假定不考虑增值税等相关税费：
1、 4月1日为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款，设备于当月投入安装。
2、 4月20日，将80万美元兑换成人民币，当日银行美元买入价为市场1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得的人民币已存入银行。
3、 5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
4、 5月15日，收到第一季度发生的应收帐款200万美元。
5、 6月30日，计提外币专门借款利息，假定外币专门借款通过“应计利息”科目核算。
要求：
（1）编制2002年第二季度外币业务的会计分录
（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录（2002年）
（综合题）[本题15.00分]
答案分析是
（1）①4月1日
借：在建工程 5？782？000
贷：银行存款——美元户（＄700？000×@8.26） 5？782？000
②4月20日
借：银行存款——人民币户（＄800？000×@8.20） 6？560？000
财务费用 48？000
贷：银行存款——美元户（＄800？000×@8.26） 6？608？000
③5月1日
借：在建工程 9？888？000
贷：银行存款——美元户（＄1？200？000×@8.24） 9？888？000
④5月15日
借：银行存款——美元户（＄2？000？000×@8.24） 16？480？000
贷：应收账款 16？480？000
⑤应计利息
A.计算借款费用资本化金额
（650×90+70×90+120×60）÷90×12%÷4=24（万美元）
折合为人民币=24×@8.27=198.48万元
利息总额=1000×12%÷4=30万美元
折合为人民币=30×@8.27=248.1万元
计入损益的利息=248.1-198.48=49.62万元
分录（单位：万元）：
借：在建工程 198.48
财务费用 49.62
贷：应付利息（30万美元） 248.1
（2） ①银行存款汇兑损益=（300+200-70-80-120）×8.27-（2478+1648-578.2-660.8-988.8）=3.9万元；
应收账款汇兑损益=（250-200）×8.27-（2065-1648）= -3.5万元；
外币长期借款汇兑损益=1000×（8.27-8.26）=10万元；
外币借款应付利息汇兑损益=30×（8.27-8.26）=0.3万元；
②计入在建工程的汇兑净损益
=1000×（8.27-8.26）+30×（8.27-8.26）=10.3万元
计入当期的汇兑收益
= [（300-70-80-120+200）×8.27-（2478-578.2-660.8-988.8+1648）]+[（250-200）×8.27-（2065-1648）]= （1902.1-1898.2）+（413.5-417）= 0.4万元。
（3）分录：
借：在建工程 103？000
银行存款 39？000
贷：应收账款 35？000
长期借款 100？000
应付利息 3？000
财务费用 4？000
2002年3月31日有关外币帐户余额如下：
项目 外币金额（万美元） 折算汇率 折算人民币金额（万元）
银行存款（借） 300 8.26 2478
应收帐款（借） 250 8.26 2065
长期借款（贷） 1000 8.26 8260
应付利息（贷） 30 8.26 247.8
长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于生产线建造的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息，至2002年3月31日该生产线正处于生产建设过程中，已使用外币借款650万元，预计将于2002年12月完工。
2002年第二季度各月月初、月末市场汇率如下：
日期 市场汇率
4月1日 1美元=8.26人民币
4月30日 1美元=8.24人民币
5月1日 1美元=8.24人民币
5月31日 1美元=8.26人民币
6月1日 1美元=8.26人民币
6月30日 1美元=8.27人民币
2002年4-6月甲公司发生如下外币业务，假定不考虑增值税等相关税费：
1、 4月1日为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款，设备于当月投入安装。
2、 4月20日，将80万美元兑换成人民币，当日银行美元买入价为市场1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得的人民币已存入银行。
3、 5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
4、 5月15日，收到第一季度发生的应收帐款200万美元。
5、 6月30日，计提外币专门借款利息，假定外币专门借款通过“应计利息”科目核算。
要求：
（1）编制2002年第二季度外币业务的会计分录
（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录（2002年）
（综合题）[本题15.00分]
答案分析是
（1）①4月1日
借：在建工程 5？782？000
贷：银行存款——美元户（＄700？000×@8.26） 5？782？000
②4月20日
借：银行存款——人民币户（＄800？000×@8.20） 6？560？000
财务费用 48？000
贷：银行存款——美元户（＄800？000×@8.26） 6？608？000
③5月1日
借：在建工程 9？888？000
贷：银行存款——美元户（＄1？200？000×@8.24） 9？888？000
④5月15日
借：银行存款——美元户（＄2？000？000×@8.24） 16？480？000
贷：应收账款 16？480？000
⑤应计利息
A.计算借款费用资本化金额
（650×90+70×90+120×60）÷90×12%÷4=24（万美元）
折合为人民币=24×@8.27=198.48万元
利息总额=1000×12%÷4=30万美元
折合为人民币=30×@8.27=248.1万元
计入损益的利息=248.1-198.48=49.62万元
分录（单位：万元）：
借：在建工程 198.48
财务费用 49.62
贷：应付利息（30万美元） 248.1
（2） ①银行存款汇兑损益=（300+200-70-80-120）×8.27-（2478+1648-578.2-660.8-988.8）=3.9万元；
应收账款汇兑损益=（250-200）×8.27-（2065-1648）= -3.5万元；
外币长期借款汇兑损益=1000×（8.27-8.26）=10万元；
外币借款应付利息汇兑损益=30×（8.27-8.26）=0.3万元；
②计入在建工程的汇兑净损益
=1000×（8.27-8.26）+30×（8.27-8.26）=10.3万元
计入当期的汇兑收益
= [（300-70-80-120+200）×8.27-（2478-578.2-660.8-988.8+1648）]+[（250-200）×8.27-（2065-1648）]= （1902.1-1898.2）+（413.5-417）= 0.4万元。
（3）分录：
借：在建工程 103？000
银行存款 39？000
贷：应收账款 35？000
长期借款 100？000
应付利息 3？000
财务费用 4？000
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