Question

企业所得税计算题，求帮忙！！

某税务师事务所于近日接受某股份公司委托，代理2008年度的企业所得税纳税申报。企业账面反映1-12月份会计利润总额600万元，本年度已预缴企业所得税198万元，注册税务师通过审查该公司全部的有关账证资料，发现如下问题：

1、销售费用中列支的广告费250万元。
2、管理费用中列支的业务招待费55.5万元。
3、本年度，发放职工工资共320万元，已列支。2月份，给公司生产一线职工发放工作服
手套等劳保用品，在“应付福利费”账户列支，金额18万元。
4、其他资料：公司1-12月份主营业务收入9000万元，其他业务收入1000万元，营业外收入300万元。
要求：根据上述资料，分析计算该公司2008年度应补缴的企业所得税。

Answer 1

1、广告费扣除标准=（9000+1000）*15%=150万元，纳税调整增加额=250-150=100万元
2、业务招待费扣除标准
标准一55.5*60%=33.3万元
标准二（9000+1000）*0.5%=50万元
孰低原则，纳税调整增加额=55.5-33.3=22.2万元
3、根据《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生合理的劳动保护支出准予扣除。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号，以下简称34号公告）规定，对企业员工服饰费用支出扣除问题予以明确，即企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
因此，2月份，给公司生产一线职工发放工作服手套等劳保用品，在“应付福利费”账户列支，金额18万元准予税前扣除，纳税调整减少额18万元。
应纳税所得额=600+100+22.2-18=704.2万元
应纳企业所得税额=704.2*25%=176.05万元
应退税额=198-176.05=21.95万元

Answer 2

所有费用成本属合法支出，或营业外收入、营业外支出、工资不有关纳税调整数的，其实很简单算法:

税前利润600万*25%=纳税额150万。

广告费支出250万，按（主营业务收入+其他业务收入）*15%，对比不超过，不做调增税额。

业务招待费支付55.5万*(1-60%)*25%=调增税额5.55万。

福利费支付18万，按工资总额320万*14%，对比没超过，不做调整税额。

分析计算该公司2008年度应退缴的企业所得税=150万+5.55万-198万=-42.45万。