Question

2010年《税法二》考点纲要：企业所得税(4)

Answer 1

接受捐赠收入

（8）接受捐赠收入；
①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。
②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（体现权责发生制）
（1）货币性资产捐赠。企业接受货币性资产的捐赠，假如接受捐赠100万，则应该计入当期所得，计算缴纳所得税。
借：银行存款 100万
贷：营业外收入 75万
应交税费——应交所得税 25万
（2）非货币性资产捐赠。
企业接受捐赠的非货币性资产时，计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业自己支付或承担的税款及费用。
例：A企业接受B企业捐赠的一批材料，该批材料发票上的不含税金额是10万，增值税是1.7万；如果B企业不向A企业收取这个增值税，那A企业在税法上接受捐赠的收入就是发票上不含税金额10万元加上增值税的金额1.7万元，合计11.7万元；如果B企业说材料白送，但要收取相应的增值税，那么A企业在税法上接受捐赠的收入就仅仅是发票上不含税金额10万元，而不包括增值税，因为这时1.7万的增值税，A企业是付了钱的，不是B企业白给你的。
同理，接受捐赠的A企业自己支付的其他税费，因为是你自己付了钱的，不是人家免费白给的，所以，不含在接受捐赠的收入里面。

例：某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元，则：
该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7万元
受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7×25%=2.93万元
该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3×7%=1.721万元
该批材料账面成本=10+0.3×（1-7%）=10.279万元

例如某企业接受捐赠货物一批，价值117万，受赠企业支付的运费1万，上述业务都有合法的凭证。
接受捐赠时，
借：原材料 100万
应交税费——应交增值税（进项税额） 17万
贷：待转资产价值 117万
运费可以抵扣，
借：原材料 9300
应交税费——应交增值税（进项税额） 700
贷：银行存款 10000
当期纳税时，
借：待转资产价值 117万
贷：营业外收入 87.75万
应交税费——应交所得税 29.25万
如果当期生产领用材料，
借：生产成本 100.93万
贷：库存材料 100.43万

其他收入

（9）其他收入：
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
债务重组收入：重组收入，要交税。如果拿非货币性资产偿债，应当视同销售和偿债两项业务来处理。
例如，甲企业2008年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，库存商品的账面价值是130万元，市场不含税销售价是140万元。，该批商品的增值税税率为17%，假定适用企业所得税税率为25%，城建税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳的企业所得税是多少？

甲公司（债务人）的会计处理：
借：应付账款　　　　　　　　　　　　180.8万
贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　140万
　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 23.8万
　　 营业外收入——债务重组利得 　　　　 17万
借：主营业务成本 　　　　　　　　　　130万
贷：库存商品　　　　　　　　　　 　　　　　130万
若看成销售，140－130=10万，这10万就是视同财产转让所得，要交所得税。而140万的不含税价格，将来应该填在所得税申报表主表的第一行“销售或营业收入”里，作为计提广告费与业务宣传费、业务招待费的基数。130万放在申报表的成本栏里，10万就交所得税。
偿债时，180.8－（140＋140×17%）=17万，是债务重组的收入。债务重组收入在其他收入栏里反映，所以不能作为计提广告费与业务宣传费、业务招待费的基数。（10＋17）×25%=6.75万，即合计的重组业务应交所得税。
补贴收入：主管部门或县市级政府给的补贴，通常是要纳税的。国务院财政部、税务总局这一级给的补贴收入不纳税。会计上计入营业外收入，会计和税法一致。不作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。
违约金收入：合同上的延期付款作为增值税的价外费用，计算缴纳增值税。会计上计入营业外收入，会计和税法一致。不作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。
汇兑收益：会计上计入投资收益，不作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。）

例：按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于收入总额中“销售货物收入”的有（　　）。

A.销售原材料取得的收入
B.销售固定资产取得的收入
C.销售无形资产取得的收入
D.逾期未退包装物押金收入

【答案】A

例：按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于收入总额中“其他收入”范围的有（　　）。

A.补贴收入　　　　　　　
B.无法支付的应付账款
C.固定资产盘盈收入
D.固定资产出租收入 租金收入

【答案】ABC

小结：
（1）销售货物收入、（2）劳务收入、（6）租金收入、（7）特许权使用费收入这四个会计上计入放入主营业务收入，其他业务收入，作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。