Question

合并财务报表调整分录和抵销分录如何编制

Answer 1

一、调整分录的编制

（一）对子公司的个别财务报表进行调整

1、对于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

2、对于非同一控制下企业合并中取得的子公司

（1）投资当年

借：固定资产——原价（调增固定资产价值）

贷：资本公积

借：管理费用（当年应多提折旧）

贷：固定资产——累计折旧

（2）连续编制合并财务报表

借：固定资产——原价（调增固定资产价值）

贷：资本公积——年初

借：未分配利润——年初（年初累计应多提折旧）

贷：固定资产——累计折旧

借：管理费用（当年应多提折旧）

贷：固定资产——累计折旧

（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法

（1）投资当年

①调整被投资单位盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

②调整被投资单位亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

③调整被投资单位分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

贷：资本公积——本年

（2）连续编制合并财务报表

①调整以前年度被投资单位盈利

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初

②调整被投资单位本年盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

③调整被投资单位以前年度亏损

借：未分配利润——年初

贷：长期股权投资

④调整被投资单位本年亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利

借：未分配利润——年初

贷：长期股权投资

⑥调整被投资单位当年分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

贷：资本公积——年初

⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

贷：资本公积——本年

二、抵销分录的编制

1.内部债权债务项目本身的抵销

借：债务类项目

贷：债权类项目

2.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销

借：投资收益

贷：财务费用

3.内部应收账款计提坏账准备的抵销

抵销坏账准备的期初数：

借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初

将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

或：

借：资产减值损失

贷：应收账款——坏账准备

4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理

首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响

借：未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率）

贷：递延所得税资产

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额

若坏账准备期末余额大于期初余额

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）

贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借：递延所得税资产

贷：所得税费。