Question

求解答2013年中级会计职称考试之《中级会计实务》考试真题解析

西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：
（1）2011年度有关资料：
①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。
②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。
③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。
（2）2012年度有关资料：
①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。
②4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4 000万元。
③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
④甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。
（3）其他资料：
①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。
②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。
③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。
④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。
甲公司2012年度经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元）
西山公司确认应享有的金额=7700×30%=2310（万元）
借：长期股权投资--损益调整 2310
贷：投资收益 2310
问题为什么不是8000×30%-（51000-50500）×60%？

Answer 1

　　【答案】
　　（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。
　　2011年度：成本法
　　2012年度：权益法
　　（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。
　　2011年1月1日：
　　借：长期股权投资 5000
　　贷：银行存款 5000
　　2011年4月26日：
　　西山公司应确认的现金股利=3500×10%=350（万元）
　　借：应收股利 350
　　贷：投资收益 350
　　2011年5 月12 日：
　　借：银行存款 350
　　贷：应收股利 350
　　（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。
　　2012年1月1日：
　　借：长期股权投资——成本 10190
　　累计摊销 120
　　贷：银行存款 9810
　　无形资产 450
　　营业外收入 50
　　原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元（48000×10%），产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（51000×20%），产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。
　　对于两次投资时点之间的追溯：
　　两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调整分录为：
　　借：长期股权投资——损益调整 600
　　——其他权益变动 50
　　贷：长期股权投资——成本 350
　　盈余公积 25
　　利润分配——未分配利润 225
　　资本公积——其他资本公积 50
　　2012年4月28日：
　　西山公司享有现金股利=4000×30%=1200（万元）
　　借：应收股利 1200
　　贷：长期股权投资——损益调整 600
　　——成本 600
　　2012年5月7日：
　　借：银行存款 1200
　　贷：应收股利 1200
　　甲公司经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元）
　　西山公司应确认的金额=7700×30%=2310（万元）
　　借：长期股权投资——损益调整 2310
　　贷：投资收益 2310
　　（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
　　2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数
　　=5000+10190+600+50-350-1200+2310
　　=16600（万元）
　　【试题点评】本题考核“长期股权投资成本法转权益法”知识点，属于长期股权投资的基础考点，难度不大。

Answer 2

应该是8000×30%-（51000-50500）×60%×30%=2310
2012年1月1日甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元，差额500万元是存货的公允价值高于其账面价值造成的（西山公司确认的是公允价值），2012年12月31日，该存货对外出售60%。出售这60%的存货给甲公司带来来的收益，西山公司不能全部确认，因为对于西山公司来说这批存货的成本比甲公司高500万，所以西山公司要对甲公司的净利润进行调整，甲公司2012年度经调整后的净利润=8000-500×60%=7700，然后西山公司按照持股比例确认投资收益。
不知道我说明白了没有……

追问

怎么理解8000×30%-（51000-50500）×60%×30%

追答

就是（8000-（51000-50500）×60%）×30%

追问

为什么×60%不是×（1-60%）？

追答

因为对外出售60%，这部分出售的影响损益，我上面写的一段话，你再仔细看一下。

Answer 3

哥们，这个中华.会计.网校 的论坛上 当天就公布了 专家的答案及解析，你可以去看下。