Question

东奥经济法关于企业所得税的一道计算题

甲公司2009年发生下列业务：
（1）销售产品收入2000万元；
（2）接受捐赠材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.70万元；甲公司委托一个运输公司将该批材料运回公司，支付运费0.3万元；
（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；
（4）取得特许使用费收入10万元；
（5）取得国债利息2万元；
（6）销售成本1000万元，销售税金及附加100万元；
（7）销售费用500万元（其中包括广告费400万元），管理费用200万元（其中包括业务招待费80万元、新产品开发费用70万元），财务费用50万元；
（8）营业外支出40万元（其中包括通过政府部门对贫困地区捐款20万元、直接对某小学捐款10万元、工商罚款2万元）。
要求：
计算甲公司2009年应缴纳的企业所得税税额。
【答案】
（1）会计利润总额＝2000＋10＋1.70＋60＋10＋2－1000－100－500－200－50－40＝193.70（万元）
（2）国债利息属于免税收入，纳税调整减少额为2万元。
（3）广告费扣除限额＝（2000＋10）×15％＝301.50（万元），纳税调整增加额＝400－301.5＝98.50（万元）
（4）业务招待费×60％＝80×60％＝48（万元）
销售（营业收入）×5‰＝（2000＋10）×5‰＝10.05（万元）
业务招待费扣除限额为10.05万元，纳税调整增加额＝80－10.05＝69.95（万元）
（5）新产品开发费用加计扣除50％，纳税调整减少额＝70×50％＝35（万元）
（6）捐赠扣除限额＝193.70×12％＝23.24（万元）
甲公司对贫困地区的捐款20万元小于扣除限额，无需进行纳税调整。
（7）甲公司直接对某小学的捐赠不得在税前扣除，纳税调整增加额为10万元。
（8）工商罚款不得在税前扣除，纳税调整增加额为2万元。
（9）2009年应纳税所得额＝193.70－2＋98.50＋69.95－35＋10＋2＝337.15（万元）
（10）2009年应纳所得税额＝337.15×25％＝84.29（万元）
为什么在计算会计利润总额的时候没有考虑支付的0.3万元的运费？

Answer 1

接受捐赠的材料（存货）按照新会计准则应该以接受材料的账面价值（10万）和应负担的税费（1.7万）计入营业外收入，缴纳企业所得税，会计处理是（不考虑运费进项税）：
借：原材料 10.3
应交税金-应交增值税（进项税金）1.7
贷：营业外收入 11.7
银行存款 0.3
从会计分录可以看出：运费构成了接受捐赠的材料账面价值，通过生产再加工后进入企业的生产成本后税前予以扣除，所以不会再考虑运费的处理了。