Question

求解一道所得税的题！

【例15】A公司20×7年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为33%。自2008年1月1日起，适用的所得税税率改为25％。

　　20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：

　　（1）20×7年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

　　（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。

　　（3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。

　　（4）应付违反环保法规定罚款100万元。

　　（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。

　　1.20×7年度当期应交所得税

　　应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-[5 000 000×150%-（5 000 000-3 000 000）]+1 000 000+300 000=10 400 000（元）

　　应交所得税=10 400 000×33%=3 432 000（元）

请问（5 000 000-3 000 000）怎么出来的？？？

Answer 1

关于研发费支出税前扣除问题：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销
所以本题条件明确形成无形资产的金额300万元，应按300*150%=450万元分10年摊销，摊销额为45万元，本题是否有误？费用化的金额应为200万元，是否之后又发生300万元，或笔误应为200万元，因费用化200万元应已在利润总额中扣减，计算应纳税所得额时只需加计扣除50%（100万元）即可，如果无形资产300万元已摊销则加计摊销15万元即可，无形资产摊销年限不应低于10年

[5 000 000×150%-（5 000 000-3 000 000）]我认为本公式应该有问题，无形资产未摊销应该为
(500-300)*50%+300*150%/10=145，500-300应该是费用化的研发费用；如果无形资产已摊销则加计摊销：（500-300）*50%+300*50%/10=115万元。不知道考虑是否充分？