Question

某商业企业是增值税一般纳税人，2011年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务

（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；
（2）因管理不善，将3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；
（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元；
（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；
（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元；
（6）零售日用商品，取得含税收入150000元；
（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元；
（8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价7000元，购入后10台全部批发，批发含税价每台8000元，5台办公使用，5台捐赠希望小学；
（9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。
假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：
（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税和上期留抵税额）；
（2）当期销售货物的增值税销项税；
（3）转让使用过的旧轿车应纳的增值税；
（4）当期应纳增值税。
【答案及解析】
（1）当期购进商品进项税额＝1700＋1500×13%＋900＋7000×20×17%＝26595（元）
粮食毁损进项税转出＝5220÷（1－13%）×13%＝780（元）
当期可抵扣的进项税＝26595－780＋2000（上期留抵）＝27815（元）
（2）当期销项税额＝{［150000＋8000×（10＋5）］÷（1＋17%）＋30000}×17%＝44330.77（元）
（3）转让旧轿车应纳增值税＝83200/（1＋4%）×4%/2＝1600（元）
（4）当期应纳税额＝44330.77－27815＋1600＝18115.77（元）。

业务（5）为什么不做进项税额转出，而（2）要转出呢

Answer 1

业务（5）属于构建固定资产的支出，不允许抵扣，更别说做进项税转出处理了；业务（2）属于已经入库的原材料（进项税已经抵扣）毁损而作的进项税转出。进项税额转出是企业购进的货物发生非常损失(非经营性损失)，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其抵扣的进项税额通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣而进行的账务处理。

追问

如果业务（5）的修缮改为装修，就属于非应税项目咯吗，就要转出吗，另外购入的商品或原材料必须发生在已经抵扣的情况下，才能转出吗？

追答

装修也不可以，属于非应税项目的支出；是，只有已经抵扣了才能做进项税额转出。