Question

长期股权投资-合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理的例题，无法理解到资产负债表日将已计(续)

长期股权投资-合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理的例题，无法理解到资产负债表日将已计(续) 提折旧作为实现的利润？
甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1 300万元，累计摊销为230万元，公允价值为1 550万元，未计提减值；丙公司以1 550万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；无形资产尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2010年实现净利润为800万元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表。

甲公司的会计处理
①甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1 300）确认损益（利得），其账务处理如下：
借：固定资产清理 1 300
累计折旧 300
贷：固定资产 1 600
借：长期股权投资——丁公司（成本） 1 900
贷：固定资产清理 1 900
借：固定资产清理 600
贷：营业外收入 600
2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=600-600÷10×9/12=555（万元）。
甲公司应确认的投资收益=（800-555）×38%= 93.1（万元）
借：长期股权投资——丁公司（损益调整） 93.1
贷：投资收益 93.1
②甲公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入 228（600×38%）
贷：投资收益 228

无法理解的地方“2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=600-600÷10×9/12=555（万元）。”

其中的600/10*9/12是当年4月1日至12月31日的折旧，在这里书上说是此45万的折旧是以实现的净利润，所以将其从600万未实现净利润中扣除，但我不明白的是此45万折旧为什么是实现的净利润呢？ 无论从被投资公司的角度：折旧多了，净利润会少。 还是从投资公司的角度：此折旧是在这几个月里发生了，但是并未减少其在确认初始长投时的营业外收入啊？

求高手解答。

Answer 1

因为这部分未实现的内部交易600在2011年已经全部抵消了，并且由于折旧45，实现了45的内部损益，在2011年一共减去的未实现内部交易是555，所以在以后年度需要通过折旧额恢复未实现的内部交易，因此在2012年是加上一年的折旧额

追问

被投资企业的这9个月发生的这45万折旧，确是使得丁公司的净利润减少了45，也就使得甲公司确认的投资收益减少了45*38%也就是并未减少甲公司在账面上已经确认但却并未实现的营业外收入一分一毫，那也就应该在投资收益里继续全部扣掉啊？
根据您的回答的理解：被投资公司38%与投资公司合在一起看待，那么该折旧就等于是影响到了甲公司自身的当期损益，而这部分本未实现的资产通过每期的折旧默认地认为该资产已经被确认并折旧。