Question

长期股权投资中，合营方向合营企业投出非货币性资产时，关于合营方做合并报表调整分录的问题？

题目1：甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产）出资，该厂房的原­价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。假定厂房的尚可使用年限为10年。丙公司2010年实现净利润为800万元。
答案：
甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。 2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114÷10×9/12= 105.45（万元）
甲公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入　　　　　　　 　57（114×50%）
贷：投资收益　　　　　　　　　　 　57
题目2：甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。
答案：
甲公司在合并财务报表中作如下抵销分录：
借：营业外收入 2 66
长期股权投资——丁公司 2 66
问题1：题目1甲公司在合并报表中做的抵消分录是什么意思？为何要冲减营业外收入，调整投资收益？
问题2：为什么固定资产的时候合并报表中调回投资收益，用的是出售点上的未实现内部交易损益（114）计算的，而不是年末（105.45）的计算？
问题3：题目1和题目3有何区别，为何做合并报表调整分录时，一个调投资收益，一个调长期股权投资？

Answer 1

第一个：
合并抵消是因为有内部交易，如果甲要编合并报表，合并时首先要抵消，投资时资产利得120万里有114万是未实现的内部交易损益，属于甲的是57万，站在总体的角度，这个57万应该是没有的，但是借方抵消营业外收入，贷方就得有个去处，从正常的角度想，我们一定会贷记长期股权投资。但是要注意，年末按权益法确认损益时，已经按抵消掉未实现的内部交易损益后的金额计算的了：
甲公司应确认的投资收益=（800-105.45）×50%= 347.28（万元）
借：长期股权投资——丙公司（损益调整） 347.28
贷：投资收益 347.28

在那个105.45里包含的。
我的理解是合并是为了还原投资收益，所以就贷投资收益。
如果第一个问题搞清了，明白还原投资收益的问题，第二个问题应该就清楚了。
还有，明白第一个为什么不调长期股权投资了，就明白第三个问题了，他们是站在不同的时间，一个考虑了年末抵消，一个是站在投资时点。

呵呵，这个是贴过来的！原题是注会书上的，可以多读几次，实在不行，学完合并报表应该就明白了。

Answer 2

关于问题3，我也觉得应该按年末的105.45计算

Answer 3

为什么120—6啊，6是什么