Question

长期股权投资-合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理的例题 不理解

长期股权投资-合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理的例题，无法理解到资产负债表日将已计提折旧作为未实现内部交易调整合并报表？
甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1 300万元，累计摊销为230万元，公允价值为1 550万元，未计提减值；丙公司以1 550万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；无形资产尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2010年实现净利润为800万元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表。

甲公司的会计处理
①甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1 300）确认损益（利得），其账务处理如下：
借：固定资产清理 1 300
累计折旧 300
贷：固定资产 1 600
借：长期股权投资——丁公司（成本） 1 900
贷：固定资产清理 1 900
借：固定资产清理 600
贷：营业外收入 600
2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=600-600÷10×9/12=555（万元）。
甲公司应确认的投资收益=（800-555）×38%= 93.1（万元）
借：长期股权投资——丁公司（损益调整） 93.1
贷：投资收益 93.1
②甲公司在合并财务报表中的处理
借：营业外收入 228（600×38%）
贷：投资收益 228

无法理解的地方“甲公司在合并财务报表中的处理”：前面已经计算的2011年12月31日固定资产中未实现内部交易损益为555万元，则表明其中45万元为已经实现的内部交易损益。在编制合并财务报表的时应该调整的是未实现内部交易损益，为何②步调整的"600*38%”而不是"555*38%"呢?
如果2012年 丁公司实现净利润1000万元，如何编制2012年度甲公司的个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录以及2012年12月31日编制合并财务报表时的调整分录？

Answer 1

我认为是555
如果我们考虑极限情况 一次我们把折旧折到零 你看看会发现什么情况
个别报表
借：长期股权投资 （800-600+600)*38%
贷： 投资收益 800*38%
合并报表：
借：营业外收入 228
贷： 投资收益 228
可是我们实际上 如果没有内部交易 营业外收入就是 600 投资收益就是 800*38% 而极限折旧不就是这个样么 如果按照我说的那种情况
个别报表
借：长期股权投资 （800-600+600)*38%
贷： 投资收益 800*38%
合并报表：
借：营业外收入 （600-600）*38%=0 贷： 投资收益0 很好的反应了刚才那情况啊

Answer 2

因公允价值与账面价值的差额计入营业外收入600W，与顺流交易类似，对丁公司的净利润无影响，甲方应确认投资收益600*38%=228万元。

Answer 3

个人认为：45万元是多计提的折旧费，在甲公司帐务中体现。合并报表是甲公司与丁公司的合并

追问

45万怎么会是多计提折旧，是固定资产由甲公司投资在丁公司后在丁公司账务体现的的折旧。

Answer 4

个别报表的555是调整被投资单位利润所用，而合并报表中调整的600是对长期股权投资确认时的那个营业外收入做出的，由于甲公司需要编制合并报表，虽然都是损益类科目，因600其中有38%为对合营方投资所以因调减营业外增加投资收益。简单看就是555是调丁的净利润用，600是调甲公司的收入用。