Question

. 对非货币性资产交换进行会计处理的基本原则是什么？并举例说明以公允价值为基础计量换入资产成本如何进

Answer 1

　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公

　　允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产

　　的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。
　　在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账

　　面价值不相同，就一定会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是换出

　　资产公允价值与换出资产账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。
　　非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：
　　1．换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》

　　按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入

　　和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值

　　的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。
　　2．换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差

　　额，计入营业外收入或营业外支出。
　　3．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产

　　账面价值的差额，计入投资收益。
　　换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入

　　资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视

　　同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。

　　（一）不涉及补价的情况
　　20×9年10月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长

　　期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司

　　持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万

　　元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计

　　已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元

　　。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投

　　资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税

　　费。
　　借：无形资产——专利权 6 000 000
　　长期股权投资减值准备 600 000
　　投资收益 1 400 000
　　贷：长期股权投资 8 000 000
　　丙公司的账务处理如下：
　　借：长期股权投资 6 000 000
　　累计摊销 1 600 000
　　无形资产减值准备 300 000
　　营业外支出 100 000
　　贷：无形资产——专利权 8 000 000
　　（二）涉及补价的情况
　　【例15—3】 甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢

　　公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地

　　产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面价值为9

　　000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格

　　均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6

　　000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7

　　500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙

　　公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公

　　司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定出营

　　业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
　　甲公司的账务处理如下：
　　借：其他业务成本 75 000 000
　　投资性房地产累计折旧 15 000 000
　　贷：投资性房地产 90 000 000
　　借：营业税金及附加 （80 000 000×5%） 4 000 000
　　贷：应交税费应交营业税 4 000 000
　　借：交易性金融资产 75 000 000
　　银行存款 4 500 000
　　贷：其他业务收入 79 500 000
　　乙公司的账务处理如下：
　　借：投资性房地产 80 000 000
　　贷：交易性金融资产 60 000 000
　　银行存款 4 500 000
　　投资收益 15 500 000