Question

一到会计题目，请帮忙解答一下吧？

财大机床厂建造一幢新厂房，2003年3月1日从建设银行取得专门借款10 000 000元，期限3年，利率为6.5％。新厂房的建设从2003年4月10日开工并陆续发生各项支出。2005年2月5日，因款项迟迟不能到位，施工方停止了施工，直到2005年8月13日才恢复施工。新厂房于2005年10月16日完工，双方于2005年12月31日办完竣工决算手续。2006年5月1日，新厂房投入使用。财大机床厂对这笔专门借款的利息共计1 950 000元，全部计入了工程造价，形成了固定资产的价值。

【讨论】

（1）财大机床厂对借款利息的会计处理是否正确，为什么？
（2）财大机床厂这样处理的意图是什么？对其利润会产生什么影响？

Answer 1

　　(1)答：财大机床厂对借款利息的会计处理不正确。
　　专门借款利息应该从2003年4月-2005年2月，2005年8月-2005年12月。一共：28个月
　　原因：
　　1.借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
　　所以，资本化利息的起始点为2003年4月10日。
　　2.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的（含3个月），应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
　　所以2005年2月5日-2005年8月12日停止施工，固此部分利息不能资本化。
　　3.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。具体可从以下方面进行判断：
　　（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
　　（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
　　（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
　　（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
　　（5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
　　（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
　　所以资本化利息的截至日期为2005年12月31日。

　　所以本题中应该予以资本化的利息：10 000 000 * 6.5% / 12 *28 = 1 516 666.67（元）

　　（2）答：这个结果会使利润表虚增。
　　因为财务费用少计了：1 950 000 - 1 516 666.67 = 433 333.33，使利润综合虚增433 333.33元

Answer 2

(1)不正确，因为借款利息在资本化期间才可以进行资本化，比如说2003年3月1日到2003年4月10日，这段期间是不符合资本化条件的，不能资本化。
（2）对于不符合资本化的进行资本化，这样做是为了加大资产的价值，增加当期损益，比如说你将本应计入期间费用的20万元，计入了固定资产价值，那么你当期就少了20万元的费用，也就是多了20万元的利润。

Answer 3

路过