Question

小企业如何摆脱假账，高税负和高利贷的困扰

Answer 1

一、小企业的账务管理、税负和借贷成本的现状

小企业的账务管理混乱，财务人员业务水平低，财务政策的随意性大，财务报告的真实性低，小企业普遍在财务上做假账。在小企业经营者看来，不做假账根本没法生存。

过去，中国的企业税负实行一刀切模式，大、中、小企业的税负一本一样。2012年初上海推出“营改增”试点3个月后，安永的月度调研显示，小规模纳税人税负下降幅度较大，税负降低近1/3；而一般纳税人税负有降有升有持平，总体税金略有增加。[①]但小企业的税负仍然很高。小企业必须交25%的企业所得税、17%的增值税，小企业还需要城建税、房产税、土地使用税、车船使用税、资源税、土地增值税、契税；小企业还需要缴纳教育费附加费、水资源费、社会保险费、地方教育费、残疾人就业金、工会经费以及工商、环保、卫生、质监、公安等众多部门征收的各类行政性收费，有六七十种之多。《南方都市报》采访小组实地调查后证实小企业的实际税负占产值或营业额的14.6%。[②]2011年11月14日出版的《人民日报》《中小企业税费有多重？》一文中，中国社科院财贸所税收研究室主任张斌研究发现小企业税费之比是1：0.5～0.7，即企业每交1元税，就要同时交0.5～0.7元费。[③]小企业的毛利率一般不超过15%，实际税负占产值或营业额的14.6%的税负水平确实让小企业无法承受。

除了地方重点扶植保护的小企业可以顺利从银行融资，绝大多数小企业只能在高利贷市场短期借贷。小企业在高利贷市场的年借贷利率从12%到40%不等，平均利率25%，这是本文作者亲自了解后得到的数据。

二、小企业的假账、税负和借贷成本之间的复杂关系

中国小企业法制观念淡薄，拥有作假帐逃税的强烈冲动。在现实税负压力下，小企业为了生存，不得不逃税，必须逃税。

小企业的合理税负应该是多少？首先，从毛利角度分析。毛利润也叫毛利，是指销售收入减去生产成本（或进货成本）后的差额，尚没有加上其他业务收入、营业外收入等，没有扣除管理费用、营业费用、财务费用、营业外支出等。毛利润主要分解为净利润、期间费用与营业外支出、税负三项。期间费用占毛利比重一般在40%左右。小企业的平均毛利率是15%，其中期间费用率占6%，如果利润为零，税负不应超出毛利率的60%，即税负的上限是小企业营业额或产值的9%；如果利润为4%（略高于存款利率），税负的合理水平是小企业营业额或产值的5%。其次，从小企业与大企业的盈利能力差距分析。美国、德国、韩国的大企业的盈利水平都是中小企业的2倍以上，中国大企业的盈利水平更高。中国小企业与大企业的名义税负相同，在“营改增”后税负降低30%左右，小企业的实际税负相当于小企业营业额或产值的10.5%，还是高于理论上限9%的标准，即无论“营改增”之前或之后，小企业老实缴税就肯定没法活。

小企业既然缴税没法活，就只有逃税，方法是财务作假，逃所得税、增值税、消费税和营业税，主要是逃增值税。理论上只要认真开展税务稽核，小企业无法逃税。避免做大、不敢做大是小企业的应对之术。税务局因为工作成本原因，只查略具规模的小企业，规模太小的小企业就按企业财务数据稽核，不深入查账。

多数小企业因为规模太小，又因为无法向银行拿出可信的财务报告，长期置身银行融资体系之外，遇有资金需求时，只能寻求高利贷。高利贷多数是短期融资，折合成年利率在12%至40%之间，平均水平在25%，即经营稳健的小企业的高利贷利率水平低于25%，经营状况不稳定的小企业的高利贷利率水平高于25%。在25%的民间平均借贷利率下，小企业的财务费用是大企业的4倍，大企业一般是6%。有一些大企业从银行低利率借入资金，再高利率借给小企业。沉重的财务费用负担进一步压缩了小企业的盈利空间和生存空间，很多小企业需要财务作假、原材料作假、工艺作假、产品说明书作假、欺骗消费者，才能生存。

三、小企业摆脱假账、高税负和高利贷的政策方案

第一，以法治国，规范政府行为，取缔一切行政收费。中国小企业面对的税种有六、七十种。在法治国家，只有全国最高立法机关才有权利批准征税，政府无权决定税收政策。税收是公民和法人为获得公共服务而支付的服务费，需要哪些公共服务和支付多少服务费只能由公民协商确定，而不能由每个政府部门随意确定。法制化国家征收企业所得税、个人所得税、增值税、营业税、消费税、燃油税、印花税这些税种，已经足够维持公共服务。各种行政收费都是违法行为，是一种公然掠夺。

第二，大幅度降低小企业所得税和增值税。以台湾地区、韩国的小企业税负为例，韩国小企业的所得税率是10%，而中型、大型企业则是20%和22%；中国一般企业所得税是25%，微型企业是20%。韩国增值税率为10%，中国是17%。台湾地区的中小企业一般只缴纳17%的企业所得税和5%的营业税（相当于增值税）。[④]除此之外，韩国和台湾地区小企业没有其他税，更没有任何杂费。中国的小企业的所得税应该下调至10%，增殖税下调至10%，废除其他所有税、费，使小企业总税负占企业营业额或产值的2%，这样小企业就有7%左右的理论生存空间。

第三，降低政府运作成本，消除行政收费冲动。中国政府的实际运作成本是多少，没有权威数字。政府内部财政部门测算，中国政府的运作成本占GDP的三分之一，是世界上最高的。除了行政人员工资、福利、水电费、差旅费、办公文具、办公设备，其他都是不合理开支。公务员编制极其不合理，副省、副市、副局、副处、副科级干部，只要一名副职即可，实际上副职多在7名左右，副职干部及下属的主要工作是通过收费养活自己。

第四，禁止高利贷，用电脑配对方式为小企业指定总账会计，同时成立中央贷款保险公司，让小企业以正常利率从金融体系融资。目前国家对年息40%以下的高利贷予以法律保护。在很多国家，高利贷是一种罪恶。高利贷是对小企业的遏制和摧残。市场经济中，很少有行业能产生持续的高收益，没有稳定的高收益，企业理论上是无法支付高利贷的。小企业常常在走投无路的情况下，借高利贷，苟延残喘。银行向小企业放贷，存在很大风险。有两个方法可以控制银行向小企业贷款的风险。第一，小企业向银行申请贷款，必须接受银行业协会通过电脑配对指定的总账会计，指定的总账会计如无过错，可以连续服务5年，5年后重新配对。总账会计如有人为过错，企业主完全有条件提供音频、视频证据，银行业协会重新电脑指定总账会计。以此，杜绝小企业假账行为，银行可以根据真实的小企业财务报告决定是否向小企业贷款。针对小企业抵御经营风险的能力低于大企业，国家应成立中央贷款保险公司，要求银行为每一笔小企业银行贷款购买保险。

第五，培养个人所得税税基。在小企业接受银行业协会通过电脑配对指定的总账会计后，小企业的假账行为将被有效遏制，小企业主的家庭生活、家庭财产将与企业经营和企业财产有效分开。小企业主必须为自己支付工资、奖金、红利才能维持家庭生活，小企业主将无法逃避个人所得税。在大规模为小企业减税和为小企业提供正常融资条件后，小企业将告别“不敢长大，也不想长大”的困局，迎来大发展，小企业的技术人员、管理人员、销售人员和所有者都可能成为个人所得税的纳税人，个人所得税税基将大幅度增加。国务院发展研究中心企业所副所长马骏2012年04月26日在一次公开报告中披露，全国企业总数1100万家，其中大企业22万家 ，占2%；中小企业1078万家，占98%。[⑤] 中小企业中，小企业至少占70%。个人所得税将告别工薪税，所有中高收入者都将成为个人所得税的纳税人。