Question

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：

固定资产原价和累计折旧项目附注

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

2011年年末固定资产原值： 49580

固定资产 年初余额 本年减少额 本年增加额 年末数
房屋建筑 20930 2655 21 23564
通用设备 8612 1158 62 9708
专用设备 10008 3854 121 13741
运输工具 1681 460 574 1567
土 地 472 472
其他设备 389 150 11 528
合 计 42092 8277 789 49580

2011年累计折旧： 11296

固定资产 年初余额 本年减少额 本年增加额 年末数
房屋建筑 3490 898 31 4357
通用设备 863 865 34 1694
专用设备 3080 1041 20 4101
运输工具 992 232 290 934
土 地 15 15
其他设备 115 83 3 195
合 计 8540 3134 378 11296

Answer 1

分析如下：

固定资产期初数为42092，期末数为49580，期末和期初相比增加了7488，累计折旧期初数为8540，期末数为11296，期末和期初相比增加2756.。

其中：

1）房屋建筑：

• 本年度计提折旧898，约占期初该部分固定资产原值的4%（898/20930），若是按照10%的残值率和20年的折旧年限计算出来的每年4.5%的折旧率，本期计提数偏低，附注中并没有披露有已经提足折旧仍在继续使用的固定资产，新增资产部分尚未考虑在内，所以有理由怀疑本期少提折旧高估利润。

• 本期减少房屋建筑物原值为21，相应的转销的折旧却为31，转出的折旧超过原值，明显是不合理的。

2）通用设备：

本年度计提折旧865，约占期初该部分固定资产原值的10%，

3)专用设备

本年度计提折旧1041，约占期初该部分固定资产原值的10%，而本年新增专用设备3854，占期初专用设备原值的30%，除非这些新增的部分是年末购入，否则该专用设备的折旧被明显低估。

 

4)运输设备

本年度计提折旧232，约占期初该部分固定资产原值的14%，且尚未考虑本年新增资产的折旧因素，本年度新增了约30%的运输设备，故而折旧率明显偏低，有低估折旧高估利润的嫌疑。

5)土地

本年度摊销15，和上年度一致，无本年新增土地，去年审定无误，本年应该也无差错。

6)其他设备

本年度计提折旧83，约占期初该部分固定资产原值的21%，而本年度新增近50%的该类型的设备，该新增设备的折旧似乎没有考虑在内，有低估折旧高估利润的嫌疑。

 

综上所述，2011年度公司整体折旧计提偏低，有待通过实质性程序进一步查验。

Answer 2

从房屋建筑及专用设备是否达到预定可使用状态来判断累计折旧的计提是否合理,有无多提或少提折旧来调节利润

Answer 3

答：存在2处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

Answer 4

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Answer 5

这个我看不懂的 我不懂审计 更更何况注会审计 - -