Question

08注会会计——可供出售金融资产的一道例题疑惑

例题：2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的5年期债券10000张，该债券每张面值100元，票面利率为3％，利息每年年末支付。购入时每张支付价款95元，另外支付相关费用5482元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4％。2007年12月31日收到债券利息30000元；由于市场利率的波动，该债券的公允价值下降为每张94元。2008年12月31日收到债券利息30000元；由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下降。2009年，乙公司采取措施使财务状况大为好转。2009年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。2010年1月10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项902000元存入银行。要去：编制甲公司上述经济业务的会计分录。解答：1.2007年1月1日借：可供出售金融资产——成本 1 000 000 贷：银行存款 955 482 可供出售金融资产——利息调整 44 5182.2007年12月31日借：应收利息 30 000 可供出售金融资产——利息调整 8219.28 贷：投资收益 38219.28借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000借：资本公积——其他资本公积 23 701.28 贷：可供出售金融资产——公允价值变动23 701.283.2008年12月31日借：应收利息 30 000 可供出售金融资产——利息调整8548.05 贷：投资收益 38548.05借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000借：资产减值损失 272 249.33 贷：资本公积——其他资本公积 23 701.28 可供出售金融资产——公允价值变动 248 548.054.2009年12月31日借：应收利息 30 000 贷：投资收益 28 000 可供出售金融资产——利息调整 2 000借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000借：可供出售金融资产——公允价值变动 202 000 贷：资产减值损失 202 0005.2010年1月10日借：银行存款 902 000 可供出售金融资产——公允价值变动 70 249.33 ——利息调整 29 750.67 贷：可供出售金融资产——成本 1 000 000 投资收益 2 000请根据以上内容回答我的问题：1.整个会计分录对吗？因为我原来有些小的错误，经老师的点拨进行了修改。如果对的请回到我第二个问题；如果不对请帮我指出哪里有问题，使我能够完善。谢谢。2.我不理解2007年末公允价值变动的会计分录为何与后两年的会计分录不同。我知道07年后的会计分录是资产减值的计提。但为何07年的公允价值变动计入“可供出售金融资产——公允价值变动”科目呢？书上的类似问题处理方法是全部计入资产减值损失中。（可以参考我附带的图片）3.请务必回答我你是怎么区分“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目核算的使用？（假若题目中未说明用两者中的哪一个科目核算的情况下）最后希望大家能够大胆和准确的回答，谢谢！

Answer 1

1.2007年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 1 000 000
贷：银行存款 955 482
贷：可供出售金融资产——利息调整 44 518

07年12月31日
借：应收利息 30 000
借：可供出售金融资产——利息调整 8 219.28
贷：投资收益 38 219.28

借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000

借：资本公积——其他资本公积 23 701.28
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 23 701.28

2008年12月31日
借：应收利息 30 000
借：可供出售金融资产——利息调整 8 548.05
贷：投资收益 38 548.05

借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000

借：资产减值损失 272 249.33
贷：资本公积——其他资本公积 23 701.28
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 248 548.05

2009年12月31日
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 28 000
贷：可供出售金融资产——利息调整 2 000

借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000

借：可供出售金融资产——公允价值变动202 000
贷：资产减值损失 202 000

2010年1月10日
借：银行存款 902 000
借：可供出售金融资产——公允价值变动 70 249.33
借：可供出售金融资产——利息调整 29 750.67
贷：可供出售金融资产——成本 1 000 000
贷：投资收益 2 000

1、分录正确

2、正常市价变动，计入“可供出售金融资产——公允价值变动”。如果预期公允价值持续下降等，计提资产减值损失。

3、交易性金融资产属于短期流动资产，是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如经常变动的短线进出的股票等。而本例中，债券持有超过1年，放交易性金融资产并不合适。
一般用得较多的科目是“可供出售金融资产”，比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

Answer 2

1、whachel的分录是对的，所以你的会计分录也是对的。
2、这个问题是关于金融资产减值的确定问题。你可以看一下教材。“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的帐面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。”关键在什么是客观证据，你再看一眼书，教材里有列，一共9条。
除非题目里特别说明出现上述9条客观证据的任一，否则都是正常的公允价值波动。原题描述中，2007年末的因由是“由于市场利率的波动，该债券的公允价值下降为每张94元。”在这种情况下属于正常的公允价值变动。2008年12月31日题里面的描述是“由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下降。”就是说，有客观证据表明该金融资产发生减值，甲公司应当确认减值损失，计提减值准备。07年和08年的情况不同。
3、题目中如果特别出现如下字眼“某公司管理层拟随时出售××股票/××债券”——说明管理层的意图是随时交易，划分为交易性金融资产。
题目中如果特别出现这样的描述“某股份仍处于限售期内，且未能在该公司的董事会中排有代表/不能对该公司实施控制、共同控制或重大影响”——都是可供出售金融资产
如果说“取得时没有将其直接指定为第一类，也没有随时出售的计划”——还是可供出售金融资产
如果题目里说“管理层有足够的钱持有至到期”——那就是持有至到期投资
反正你就盯准了管理层的意图是什么就行了。回答理由的时候，把话套上。