Question

注会会计题目中的问题

原题：2010年1月1日，乙公司从债券二级市场上按面值购入丙公司公开发行的债券1000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。2011年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）乙公司2010年12月31日的摊余成本为（ ）万元。
A.1000 B. 1015.5 C.1020 D. 995
【答案】B
【解析】2010年12月31日摊余成本=1 020×（1+2.5%）-1 000×3%=1015.5（万元）。
（2）乙公司于2011年12月31日就该债券应确认的减值损失为（ ）万元。
A.110.89 B. 95.39 C.100 D. 79.89
【答案】A
【解析】2010年12月31日可供出售金融资产——公允价值变动=1 015.5-1 000=15.5（万元），应确认“资本公积——其他资本公积”发生额（借方）15.5万元，可供出售金融资产账面价值为1 000万元。2011年12月31日摊余成本=1 015.5×（1+2.5%）-1 000×3%=1010.89（万元），计提减值准备前的账面价值=1 010.89-15.5=995.39（万元），2011年12月31日应确认的减值损失=（995.39-900）+15.5=110.89（万元）。
或：减值损失=可供出售金融资产账面余额（不含公允价值变动）-公允价值=1 010.89-900=110.89（万元）。
1：求这道题的详细分录
2：2问解析不懂，在计算2011年计提减值准备前的账面价值时为什么要减去15.5
3：可供出售金融资产是用公允价值计量，为什么题中是用摊余成本计算的

Answer 1

你好，
很高兴为你回答问题！
虽然这题你问得比较多，也问出了多余的问题，但是这题却还是具有一定的代表性的，所以，我就按你的要求，尽可能的解析一下吧！
解析：
问题1、
2010年1月1日，取得时：
借：可供出售金融资产-成本 1000
-利息调整 20
贷：银行存款 1020
2010年12月31日，
借：应收利息 30（1000×3%）
贷：投资收益 25.5（1020×2.5%）
可供出售金融资产-利息调整 4.5（30-25.5）
此时的摊余成本=1020-4.5=1015.5万元，由于市场价格（账面价值）为1000元，则有：
借：资本公积-其他资本公积 15.5（1015.5-1000）
贷：可供出售金融资产－公允价值变动 15.5
2011年12月31日，
借：应收利息 30
贷：投资收益 25.39（1015.5×2.5%）
可供出售金融资产-利息调整 4.61（30-25.39）
此时，摊余成本=1015.5-4.61=1010.89万元
由于此时公允价值下降为900万元，被认定为减值了，那么，
减值前的账面价值=1020-4.5-15.5-4.61=995.39万元，这是按总账科目的发生额依次计算得出的。
那么将上式整理一下得：1020-4.5-4.61-15.5=（1020-4.5-4.61）-15.5，
在这个式中，括号中的部分，那就是债券的摊余成本，而15.5就是公允价值下降而计入到资本公积中的金额。这也就是你第2个问题中的，为什么要减去15.5的来源，我就在这里顺便就给你回答了！
（对你的第2个问题总结一下：账面价值=摊余成本-下降累计形成的资本公积金额，或者+上升累计形成的资本公积的金额）
接着往上做上面的处理吧：
我们计算出来的账面价值为995.39万元了，那么：
发生减值额=995.39-900=95.39万元，
借：资产减值损失 110.89
贷：资本公积-其他资本公积 15.5
可供出售金融资产-公允价值变动 95.39
以后的处理你的题中没有条件，所以就做不下去了，到此打住了！
问题2、在问题1中，已详细说到了，不再解析了！
问题3、由于可供出售金融资产是其持有意图不确定的金融资产，即一定不是为了赚取短期的差价而持有的，所以其持有的时间是相对比较长的，所以为了将期收益或是债券的利息调整额与期间配比起来，较为公平合理的计算在每一个持有期间内，所以会计准则就制定了这一种规定，当然这是规定，我们不是研究者与制定者，那么能做的，那就是只有按规定执行了，当然知道一下为什么会这样，有助于我们对此种特定的核算方法的理解与掌握。记住其核算特点：公允价值+摊余成本实际利率调整法。很独特的方法。
好了，我的回答到此！

如果还有疑问，可通过“hi”继续向我提问！！！

Answer 2

1、分录我就不写了，自己可以看教材。
2、你说解析不懂，可以看教材，教材上有。在这一章的金融资产减值中的那一块：可供出售金融资产发生减值时，******，原直接计入所有者权益中因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出。
3、估计你做用债券作为可供出售金融资产的题做少了，书上有这样的题，不过那上面实际利率和票面利率一样。用摊余成本计算涉及到财管方面的一些理论。资产负债表涉及到的是过去形成的，不是对未来形成一个预期，因此未来可确认的一些东西需要折算到目前的价值，摊余成本就是计量目前的价值的一个说法。如果你接触到融资租赁这一块你的感觉将会更强烈。
多看书，书上都有。

Answer 3

上面这位朋友回答很不错。
这个题主要在于要清楚几个基本概念：
公允价值（对于债券而言主要是指市价）
账面价值(对于该题而言主要是指可供出售金融资产三个明细账余额之和（成本±利息调整±公允价值变动）
摊余成本（成本±利息调整)
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另外需要注意的是：金融资产的计量分为初始计量和后续计量。
可供出售金融资产初始计量是公允价值，但后续计量如果公允价值没有变动，则用摊余成本计量