Question

一道注会题

甲公司于2014年1月1日向其60名高级管理人员每人授予100000份股票期权，唯一行权条件是职工必须在公司服务三年。授予日每份期权的公允价值为5元。2014年年底，甲公司的股价已经大幅下跌，于2015年1月1日，管理层选择降低期权的行权价格。在重新定价的当天，原授予的每份期权的公允价值为1元，重新定价后的每份期权的公允价值为3元。因此，每份修改后的期权的公允价值增加2元。

授予日，管理层估计将有10%的职工应该在3年内离职。2015年期间，实际离职人数明显少于管理层的预期，因此，管理层将离职率修订为只有5%。2016年年底实际有55名职工行权。
计算2014年、2015年和2016年每期计入管理费用的金额。

答案：①2014年计入管理费用的金额=60×（1-10%）×100000×5×1/3=9000000（元）。

②2015年12月31日累计计入管理费用的金额=60×（1-5%）×100000×[（5×2/3）+（2×1/2）]=24700000（元），2015年计入管理费用金额=24700000-9000000=15700000（元）。

③2016年12月31日累计计入管理费用的金额=55×100000×（5+2）=38500000（元），2016年计入管理费用金额=38500000-24700000=13800000（元）。

我想问一下 既然降低了行权价格为3元，为什么不是3乘以100000而是（5+2）乘以100000呢?原授予每份期权的公允价值不是从5元变为1元了吗？为什么管理费用还增加了呢？

Answer 1

这里说的每份期权的公允价值3元不是行权价格而是股票的公允价值与行权价格的差

追问

不是很懂，能稍微解释一下吗？

追答

比如说授予日的股票公允价值是11元，在3年后员工可以以6元/股购买，那么每份期权的公允价值就是11-6=5元。当股价下跌，期权公允价值为1元，那么当时的股价就是7元，重新定价后员工可以以4元/股购买，那么按照这是的期权公允价值就是7-4=3元，但是权益结算的股份支付应当以授予日的公允价值计量的，那么重新定价后的期权公允价值就变成11-4=7元