Question

长期股权投资的计算分析题

问题一：
四、计算分析题
2.a股份有限公司（以下简称a公司）为上市公司，2009年至2011年投资业务的有关资料如下：
1）2009年度相关资料：
--1）2009年1月1日，a公司以一批产品及一项无形资产取得b股份有限公司（以下简称“b公司”）30%的股权，另支付相关税费16万元。取得该项股权后在，a公司对b公司的财务和经营决策具有重大影响，a公司准备长期持有该股份。a公司该产品成本为800万元，公允价值（等于计税价格）为1200万元，无形资产原价为900万元，已累计摊销400万元，未计提减值准备，公允价值为600万元。
--2）2009年1月1日，b公司可辩认净资产的公允价值为10000万元，账面价值为9950万元。除存货的公允价值与账面价值不等外，其他各项可辩认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该批存货的成本为200万元，公允价值为250万元。
截至2009年底，该批存货已对外部第三方出售60%。
---3)2009年底，b 公司实现净利润830万元。
---4）b公司当年因一项可供出售金融资产公允价值上升而计入资本公积的金额200万元(已考虑所得税影响）。
---5）除此之外，b公司2009年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。
2）2010年度相关资料：
--1）2010年4月2日，b公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积金，分配现金股利120万元。
--2）4月5日，a公司收到了现金股利。
---3)2010年b公司发生净亏损580万元。
--4）截至2010年底，a公司取得投资时的b公司账面存货已全部对外部第三方出售。
---5）b公司当年因所持有的可供出售金融资产公允价值下降而计入资本公积的金额50万元（已考虑所得税影响）。
---6）b公司2010年度未发生其他计入资本公积的交易或事项。
---7）2010年12月31日，由于b公司当年发生亏损，a公司对b公司投资的预计可收回金额为2800万元。
3）2011年度相关资料:.
2011年2月14日a公司出售对b公司的全部投资，收到出售价款2900万元，款项已存入银行。其他相关资料：a公司适用的增值税税率为17%，不考虑所得税等其他因素。
要求：编制a公司对b公司长期股权投资的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：
1）2009年1月1日：
借：--成本 2020
累计摊销 400
贷：主营业务收入 1200
应交税费--应交增值税(销项税额) 204
无形资产 900
营业外收入 100
银行存款 16
问题一：
借：长期股权投资--b公司--成本 980（ 为什么要做这一步，980是怎么计算出来的？）
贷：营业外收入 980
2）2009年12月31日：
问题二：
借：长期股权投资--b公司-其他权益变动60 这个答案是否就是旁边的注得出来的结果（ 注：1）的---4）b公司当年因一项可供出售金融资产公允价值上升而计入资本公积的金额200万元，200*30%=60）
贷：资本公积——其他资本公积 60

Answer 1

问题一：
借：长期股权投资--b公司--成本 980（ 为什么要做这一步，980是怎么计算出来的？）
贷：营业外收入 980

【解答】B公司可辨认净资产的公允价值是10 000万元。
A公司应享有B公司可辨认净资产的公允价值的份额是：10 000×30%=3000万元。
而A公司只付出了2020万元的对价，要将2020调整到3000万元（即，调整3000-2020=980万元），才能和A公司应有的份额是3000万元相等。所以，应做上述分录。
调整后，A公司长期股权投资的成本就是3000万元。
它的现实意义是，A公司无端地侵占了B公司其他股东的钱。

问题二：
借：长期股权投资--b公司-其他权益变动 60
贷：资本公积——其他资本公积 60
这个答案是否就是旁边的注得出来的结果（ 注：1）的---4）b公司当年因一项可供出售金融资产公允价值上升而计入资本公积的金额200万元，200*30%=60）
【解答】在权益法核算下，被投资单位的其他权益变动（主要是指可供出售金融资产价值的变动），投资单位都要反应出来。
B公司资本公积变动了200，按投资比例A应享有的份额是200×30%=60万元。
所以，应做上述分录。
同理：
2010年则需要做相反的分录：
借：资本公积-- 其他资本公积 15 [50×30%=15]
贷：长期股权投资--b公司-其他权益变动 15
总之，无论净利润，还是资本公积变动，被投资单位都要按持股比例跟着变动。