Question

交易性金融资产的账务处理，有些不明白的地方，下面是例子和疑问。

例题：2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的公司债卷，该笔债卷与2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债卷利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款107万元（其中包括已宣告尚未发放的债卷利息6万元），另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日，长江公司收到该笔债卷利息6万元。2010年1月9日，长江公司收到B公司债卷利息6万元。
疑问一、100万的B公司债卷，年利率6%，利息按年支付，应该是106万，为什么长江公司从银行存款中支付价款107万，另一万是做什么用的？
疑问二、既然是长江公司购买B公司100完债卷，那么应该支付B公司100万，为何支付106万？
疑问三、2009年1月3日购买债卷，为何2009年1月10日收到债卷利息6万元，间隔时间如此之短？

Answer 1

这个，首先，其用来购买债券的总额的确是107.3万，交易费用0.3万元算入投资收益。
而其中，6万元，你可以这么理解，是用来购买已宣告尚未发放的债卷利息的，这个包含在价款之中，但是计入应收利息，不计入成本。可以看到这个利息每年1月多发行，因为其实他买的时间比较近，还不应该收到这个利息，所以算入价款。这也解释了为什么他买完就发利息的原因。
而由于这个债券是溢价发行的，通俗点说就是发行价高于票面金额1万元，即101万元发行的。

你看下这个会计分录可能会清楚点：

借：交易性金融资产——B公司债券（成本）1，010，000
投资收益 3,000
应收利息 60，000
贷：银行存款 1，073，000

Answer 2

1、因为不是初始发行的债卷，存在溢价
2、因为其中的6万元是之前债券衍生的利息，因此要比面值多出来支付
3、收到的时候债券之前衍生出来的利息