Question

CPA会计 所得税计税基础的疑问，谢谢！

材料1：
【例19-3】 A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为l 200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为l200万元。
A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为l200万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1 800万元，形成暂时性差异600万元。

材料2：
从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，
而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。

问题：
首先就是对计税基础定义的疑惑：

“可以税前扣除的总额”——税前到底扣了什么？计税基础是扣除金额，那计算所得税的又是什么金额呢？

书上之后的内容及例题给我的感觉就是计税基础就是根据税法（而非会计准则）确认的资产金额。

其次关于无形资产的计税基础的例题的问题；
税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

为什么当期税前扣除的金额为l200万元不是计税基础，而是形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1 800万元，才是计税基础呢？
当然书上也讲了对于研究开发费用的加计扣除，于是1800=1200*1.5 ，但为什么当期税前扣除的金额为l200万元，不是1 800万元呢？

烦请帮忙解答，万分感激！

Answer 1

其实做这个题目，你需要有一个概念：税法和会计是有差异的。税收的一些政策其实国家发展偏向性的基础。其次，关于你问的这个问题，你问的第一个问题我们通常所说的税前扣除是指企业所得税税前扣除，企业所得税是就利润部分征税，也就是说收入减去成本，而这个题目其实是一种很理想化的单纯的讨论成本，也就说单从这个题目是算不出所得税的；再者，这个题目有几个地方涉及1200万这个数字，题目上说到的可以当期税前扣除的1200万是用800万乘以1•5来的，原来实际发生800万可以扣除，另外根据税法规定（材料一）可以加计50%也就是可以多扣400万；至于扣税基础1800万，其实你已经知道1800万怎么来的，形成无形资产的部分应该进行摊消，是不能在当期一次性扣除的（其实在材料一里面是解释清楚可以费用化和资本化的部分），之所以说是计税基础是因为这只是计算税收的基础，其实材料二做了一个解释，简单点说就是如果你是这家企业的会计，针对这个业务，你进入研发费用科目的应该是800万，计入无形资产的价值应该是1200万，在企业所得税纳税申报的时候专门有一张表是用于填写加计扣除金额的，你可以多扣的400万当期费用就是在这里体现的，而无形资产的摊消也有专门的调整表，以后年度在帐目上你还是按1200万计提折旧，只有在年度企业所得税汇算的时候才能以1800万来算折旧，所以1800万叫计税基础，这并不是企业真实的成本。
希望我解释清楚了。

Answer 2

假设只考虑那块无形资产，其他资产负债无差异，1800/1200=1.5=150%，会计利润假设X，税法因为可以给你加计50%扣除，所以结果①税法利润（差√计税基础）＜会计利润（差√账面价值），少了50%（1800-1200=600），②又因为是资产类的，所以根据①②条件满足差差√√公式形成递延所得税负债=应纳税暂时性差异

Answer 3

计税基础就是根据税法（而非会计准则）确认的资产金额；无形资产账面1200，计税基础（形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销）=1200*1.5=1800，可抵扣暂时性差异600。