Question

投资企业与联营合营企业不编制合并报表，但为什么要做抵消分录？

书上讲母子公司之间未实现的内部交易需要全额抵消，而和联营合营企业的为实现内部交易需要按照比例抵消，我不明白的是投资企业与联营合营都不编制合并报表，怎么会有抵消分录一说呢？只要在操作合并报表的时候才会出现抵消分录啊？请教高手，多谢指教！
还要另外一个问题：长期股权投资的逆流交易问题：（20%）
联营企业或者合营企业（乙公司）将一批900万元存货销售给投资企业（甲公司）1500万元，对于乙公司来说利润虚增了600，甲公司应该做的分录是：
借：投资收益 600*20%=120
贷：长期股权投资-损益调整120
这个我理解，我不明白的是：对于甲公司来说，存货是虚增600万元的，如果甲公司有子公司需要编制合并报表，借：长期股权投资120
贷：存货120
为什么存货不是减少600，而是120呢？甲乙整体来看，实际存货就是900，但是甲公司虚增了600啊，可是这里甲公司合并报表为什么只是减少120呢，为什么要用享有份额比例呢？这是中级职称教材的一个例题，忘各位高手赐教，谢谢！

Answer 1

合并报表是以母子公司(集团)作为一个会计实体对外进行报告，对于报表使用者来说，可以从合并报表中了解这个集团对外进行经营的状况。既然集团是一个会计实体，那么集团内部的交易就应该被抵销而不能反映在合并报表中，就如同公司本部与分公司之间的情况是一样的。否则，由于集团内部的企业可以通过各类内部交易，调整报表的数据。例如，如果两家公司相互买卖很多存货，各家的收入均会提高，合并时不进行抵消，合并财务报表的收入就会提高，以达到调节报表数据的目的。

例：甲公司2015年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项资产、负债的账面价值等于公允价值。2012年11月，乙公司将其成本为1200万元的商品以1800万元的价格出售给甲公司，甲公司将其取得的商品作为存货。至2012年12月31日，甲公司未对外出售该批存货。乙公司2012年实现净利润3200万元，假定不考虑所得税因素影响。
先对个别报表分录进行分析：
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2012年净损益时，应进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整 520（3200-600）×20%
贷：投资收益
520
上述分录可以分解为：
①不考虑内部交易时：
借：长期股权投资——损益调整
640（3200×20%）
贷：投资收益
640
②消除内部交易：
乙公司2012年实现的净利润3200万元中含有销售给甲公司的存货中未实现的内部销售利润600万元应于抵消，个别财务报表中消除内部交易通过“投资收益”和“长期股权投资”核算，分录如下：
借：投资收益
120（600×20%）
贷：长期股权投资——损益调整 120
合并报表的抵消分录分析：
进行上述处理后，甲公司如有子公司（乙公司不是甲公司的子公司，不纳入合并范围），需要编制合并财务报表的（甲公司的数据应纳入合并财务报表中），从合并财务报表的角度，因该未实现的内部交易损益体现在甲公司持有“存货”的账面价值中，而乙公司不纳入合并报表范围，内部交易影响乙公司净利润的变动，从合并报表的角度应消除投资收益，所以合并财务报表应编制消除内部交易的分录是：
借：投资收益 120（600×20%）
贷：存货
120
由于在个别报表中甲公司消除的是长期股权投资，所以应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资 120
贷：存货 120

Answer 2

因为1抵消内部未实现销售损益，所以是600，。 2按比例抵消，所以120。剩余的是除自己以外其他投资方实现的销售损益。3逆流交易体现在买方的存货中，所以按比例抵消存货价值，然后调整长投账面价值。

Answer 3

在编制合并财务报表中，反映的都是母子公司之间、子公司之间的事情。本来是用成本法核算的，只是为了编制抵销分录以消除内部交易，才将原来的成本法调整为权益法，以使“长期股权投资”真实反映母公司对子公司投资后收益的真实变动情况，这里的权益法只是一种调整方法，不编合并报表就用不着它，联营企业、投资企业和合并财务报表没有关系。只是在编合并报表的时候，要把所有未实现的交易，全部统统抵消，包括子公司、联营、合营！这样真实反映合并报表数据!

这个抵消的其实是甲公司在乙公司的所享有的未实现利润啊

Answer 4

母子公司之间，合报内部交易全额抵销是由于合报采取的是经济实体理论。内部交易对于母子公司整个经济体来说不存在，所以全额抵销。
对于联营企业，虽然联营企业不纳入合报范围，但在个报中对其进行权益法核算。为了真实反映归属于投资企业的所有者权益（净资产），需要按比例抵销。（通俗地说，顺流交易，大部分商品卖给了联营企业其他股东，一部分就像卖给了自己；反之亦然。）另一个问题：逆流交易不调整存货账面，是出于投资企业法律个体的角度。但同时为了如实反映归属于投资企业的所有者权益/净资产，选择调减长投账面。
个人理解，欢迎交流。