Question

所得税汇算清缴少提与多提账务处理及利润表、资产负债表如何调整？

年末多提取所得税汇算后剩余应缴税款通过以前年度损益调整科目调整利润分配-未分配利润，如果需要补提则作相反处理，那么年末计提的盈余公积作相应调整吗？资产负债表与利润表怎么作调整呢？谢谢大神

Answer 1

会计处理程序如下：
① 将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，应调增利润（上年少
计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方。
②作所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录。
③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。
④调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配--未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。

⑤调整会计报表相关项目的数字。包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初数（这个期初数，必须根据调整的科目增减调证，凡是涉及的均需按科目调，其中：调整的以前年度损益净额，需在未分配利润科目中调整：新未分配利润金额=原来未分配利润 + 以前年度益— 以前年度损）。如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数。

⑥本科目不调整到利润表（利润表只涉及本年数据），只调整负债表
⑦以前年度有错漏不涉及损益，直接调整，无需通过本科目

⑧涉及以前货币资金项目，不允许直接调整，需放在其他应收/款中转

需要特别说明的是：在会计实务中，一般只有在企业“自查”中发现的以前年度损益调整事项，才按上述程序处理。如果是在税务稽查或审计检查中发现的以前年度损益调整事项，或许就不能按此程序处理了。因为税务或审计人员为了防止税源流失、保护国家利益不受侵害，通常会要求企业立即进行纳税调整，而非并入期末所得税计算中进行。此时会计处理程序就应作相应调整。

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Answer 2

会计处理程序如下：
① 将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，应调增利润（上年少
计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年少计费用、多计收益）时记借方。
②作所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录。
③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。
④调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配--未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。

⑤调整会计报表相关项目的数字。包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初数（这个期初数，必须根据调整的科目增减调证，凡是涉及的均需按科目调，其中：调整的以前年度损益净额，需在未分配利润科目中调整：新未分配利润金额=原来未分配利润 + 以前年度益— 以前年度损）。如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数。

⑥本科目不调整到利润表（利润表只涉及本年数据），只调整负债表
⑦以前年度有错漏不涉及损益，直接调整，无需通过本科目

⑧涉及以前货币资金项目，不允许直接调整，需放在其他应收/款中转

需要特别说明的是：在会计实务中，一般只有在企业“自查”中发现的以前年度损益调整事项，才按上述程序处理。如果是在税务稽查或审计检查中发现的以前年度损益调整事项，或许就不能按此程序处理了。因为税务或审计人员为了防止税源流失、保护国家利益不受侵害，通常会要求企业立即进行纳税调整，而非并入期末所得税计算中进行。此时会计处理程序就应作相应调整

Answer 3

所得税汇算清缴，做调整后，以前计提的盈余公积不需要调整
上年的资产负债表与利润表不需要调整
本年的资产负债表未分配利润年初数不需要调整

因通过以前年度损益调整科目导致本年的资产负债表未分配利润年初数与期末数的差额不等于 利润表的净利润，这种情况在财务报告附注里列示就可以了。