Question

CPA，会计，存货，存货跌价准备转回的处理，有例题看不懂，求赐教！

题目如下，关于这个问题，我有以下若干个疑问：
1.关于「『可变现净值』与『成本』之间的差额」，这里的「成本」是指存货的帐面余额？帐面价值？初始购买成本？还是其他？
2.能提供跟「存货跌价准备」有关连的计算公式吗？
3.下面这道例题，第(1)题我还是看得懂的，但是看了第(2)题的参考答案我就不懂了。
在第(1)题，存货的可变现净值从400万元增加到475万元，一开始已经由题目条件计提了100万元的存货跌价准备，则此时应计提的存货跌价准备是500-475=25万元（帐面成本-可变现净值），即当期存货跌价准备的贷方余额是25万元，当期应冲减已计提的存货跌价减值准备是100-25=75万元（上期贷方余额-当期贷方余额）……
到了第(2)题，「……的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55万元（500-555），但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元……」，为什么同样是「帐面成本-可变现净值」，这个500-555=-55万元为何是「应冲减存货跌价准备」而不是类似前面的「应计提的存货跌价准备（即当期存货跌价准备的贷方余额）」？存货跌价准备的贷方余额变化量为何是「500-555=-55万元」而不是「475-555=-80万元」？

想著想著，头脑一下子晕了，突然就变得不懂了，前来求助。

【例3—8】20×7年12月31日，甲公司w7型机器的账面成本为500万元，但由于w7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。假定：(1)20×8年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于w7型机器市场价格有所上升，使得w7型机器的预计可变现净值变为475万元。 
(2)20×8年12月31日，W7型机器的账面成本仍为．500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计w7型机器的可变现净值为555万元。 

#参考答案

(1)20×8年6月30日，由于w7型机器市场价格上升，w7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25(500—475)万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75(100—25)万元，且小于已计提的存货跌价准备(100万元)，因此，应转回的存货跌价准备为75万元。 会计分录为： 
借：存货跌价准备750 000 
贷：资产减值损失——存货减值损失750 000 

(2)20× 8年12月31日， w7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55(500-555)万元，但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元(即以将对w7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限)。 会计分录为： 
借：存货跌价准备250 000 
贷：资产减值损失——存货减值损失250 000

Answer 1

如果可变现净值大于存货成本（指原值），那么存货当期价值应当为存货成本，根据存货当前账面价值和成本之间差额计提减值准备就可以。反之亦然。
这里期末存货以可变现净值与存货成本孰低计量，指的是计提减值准备后存货的账面价值应当为二者中的较低者。

追问

请问「存货成本」是一直都是初始成本(帐面余额)，还是会随着每次计提存货减值准备之后，下一次计提时存货成本会变成上一次的帐面价值(可变现净值与成本之间的孰低)？

#之前的疑问
关于「『可变现净值』与『成本』之间的差额」，这里的「成本」是指存货的帐面余额？帐面价值？初始购买成本？还是其他？

请问「存货成本」是一直都是初始成本(帐面余额)，还是会随着每次计提存货减值准备之后，下一次计提时存货成本会变成上一次的帐面价值(可变现净值与成本之间的孰低)？

#之前的疑问
关于「『可变现净值』与『成本』之间的差额」，这里的「成本」是指存货的帐面余额？帐面价值？初始购买成本？还是其他？

Answer 2

我觉得应该就是刚开始的成本