Question

所得税汇算清缴后怎样账务调整（一）

Answer 1

一些企业在企业所得税汇算清缴后往往忽视账务调整工作，存在成本费用的支出多计或少计，或用其他方式人为地虚列利润等现象，增加或减少下年度或以后年度利润，使得已作纳税处理的已税利润在以后年度又出现继续征税的情况，增加企业不必要的负担；另外，多提的短期借款利息，下年度如冲减财务费用也会增加利润，造成所得税重复计征，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真。本文结合实际工作进行一些探讨。
　　一、调增调减利润的会计账务处理

　　如某企业2000年度利润及利润分配表利润总额为600000元，所得税为198000元。调增当年度利润190000元，其中年终多结转在产品成本48000元，多提短期借款利息86000元，固定资产清理净收益19000元未转为营业外收入，职工福利支出37000元直接在管理费用中列支。调减利润101000元，其中少摊待摊费用12000元，少提福利费9000元，补交营业税38000元，生产费用误计在建工程32000元，少提折旧10000元。其他还有企业购买国债利息收入20000元，滞纳金2000元，被没收财产损失20000元，工资总额超支23000元，赞助费支出20000元，固定资产加速折旧多提折旧额60000元。

　　1.少计收益、多计费用，调增利润会计处理

　　借：生产成本　 48000

　　　　预提费用　 86000

　　　　固定资产清理　 　19000

　　　　应付福利费　 37000

　　　贷：以前年度损益调整　 190000

　　2.多计收益、少计费用调减利润会计处理

　　借：以前年度损益调整　 101000

　　　贷：待摊费用　 12000

　　　　　应付福利费 9000

　　　　　应交税金——营业税　 38000

　　　　　在建工程　 32000

　　　　　累计折旧 10000

　　二、永久性或时间性差额的纳税调整

　　按照会计方法计算的税前会计利润（或亏损）与按照税收法规规定计算的纳税所得（或亏损）之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。上例中，国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差异，固定资产加速折旧多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调整，而在账务上不作调整。

　　三、企业虚报亏损的账务调整

　　国税总局国税发[1996]162号文件规定：税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除调减其亏损外，税务机关可根据33％的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视情节，根据《税收征管法》的有关规定进行处理。

　　如某企业2000年末“利润分配——未分配利润”账户借方余额140万元，企业申报亏损也为140万元，经税务部门检查发现：（1）若企业少计收入40万元存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处以视同所偷税款13.2万元（40万元×33％）一倍的罚款。（2）若超过计税工资标准部分的工资未作纳税调整150万元，扣除账面亏损140万元，实为盈利10万元，处理结果是企业补缴所得税，并处视同所偷税款49.5万元（150万元×33％）一倍的罚款。

　　企业应作如下账务调整：

　　1.调减亏损后仍为亏损

　　（1）调减亏损

　　借：银行存款 400000

　　　贷：以前年度损益调整　 400000

　　（2）交纳罚款

　　借：营业外支出——税收罚款　132000

　　　贷：银行存款　 132000