Question

某公司2013年度利润表中税前利润总额为1 000万元，该公司适用的所得税税率25%。

甲公司2013年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的资料如下：
（1）2013年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金450万元。
（3）期末持有的交易性金融资产成本为700万元，公允价值为1 200万元。
（4）违反环保规定支付罚款250万元。
（5）期末持有的存货账面价值为1 500万元，计提了100万元的存货跌价准备。
（6）2013年自行研发无形资产发生不符合资本化条件的研究支出160万元计入当期损益。
（7）2013年发生业务招待费支出120万元，当年实现销售收入10 000万元。
（8）2013年发生符合条件的广告费支出1 800万元。当年实现销售收入10 000万元。
要求：
（1） 请计算当年的应纳所得税额及所得税税额；
（2） 请计算当年的递延所得税资产和递延所得税负债金额；
（3） 对当年的所得税业务进行会计核算。

Answer 1

（1）固定资产的账面余额为1800万，计税基础为1600万，产生应纳税暂时性差异200万，产生递延所得税负债50万（2）捐赠支出不允许税前扣除，应纳税所得额调增70万，不产生递延所得税（3）质量保证金在实际发生时允许扣除，该负债账面余额40万，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异40万，产生递延所得税资产10万（4）90万元跌价准备不允许税前扣除，应纳税所得额调增90万，存货账面余额3000万，计税基础3090万，产生可抵扣暂时性差异90万，产生递延所得税资产22.5万要求（1）调整后应纳税所得=1000-200+70+40+90=1000万，应交所得税=1000*25%=250万（2）根据上面的4项，递延所得税资产32.5万，递延所得税负债50万（3）借：所得税费用 267.5 递延所得税资产 32.5贷：应缴所得税 250 递延所得税负债 50