Question

某机械制造企业2008年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销

某机械制造企业2008年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销销售费用200万元（

含广告费100万元），管理费用500万元（含招待费20万元，固定资产折旧80万元，该固定资产原始价值300万元，预计使用年限为5年，无净残值，会计采用年数总和法计提折旧，税法要求按照直线法计提。），取得国债利息收入6万元，，营业外支出10.5万元，其中3万元为合同违约金支出，2万元为直接向福利院的捐赠。当年直接计提存货跌价准备21万元，存货期末账面价值为1700万元。
假设该企业递延所得税资产期初余额为10万元，无递延所得税负债余额。
要求:
（1）计算该企业应纳税所得额。
（2）利用资产负债表债务法进行所得税会计处理

Answer 1

销售收入：3000万元
销售成本：1500万元
营业税金及附加：12万元
销售费用：200万元其中100万元的广告费，广告费可抵扣的金额为销售收入的15%与发生的费用孰低，销售收入为3000万元的15%为450万元大于100万元最低可以抵扣100万元。销售费用总共可以抵扣200万元。
管理费用：业务招待费按照销售收入5‰与业务招待费用的发生额的60%孰低来抵扣，3000*5‰=15万元，20*60%=12万元业务招待费最低可以抵扣12万元，实际发生20万元调增20-12=8万元；折旧费用80万元是按照年数总和法计算的，税法要求按照直线法计提折旧，按照税法计算的折旧额为：300/5=60万元，60小于80万元，所以调增20万元。
营业外收支：国债利息收入免税，合同违约金支出不得抵扣要调增3万元，2万元直接向福利院捐赠是裸捐，不能抵扣所得税。
会计利润总额的计算=3000-1500-12-200-500+6-10.5-21=762.5万元
应纳税所得额=762.5+8+20+3+2=795.5万元
应纳所得税额=795.5*25%=198.875万元
计提存货跌价准备21万元，税法里规定存货若没有真正发生跌价，计提的存货跌价准备税法不认可，认为是可抵扣暂时性差异，递延所得税资产为21*0.25=5.25万元。
已知递延所得税资产期初余额为10万元，应计提的递延所得税资产为5.25-10=-4.75万元
本期的会计分录为
借：所得税费用198.875
贷：应交税费——应交企业所得税198.875
递延部分
借：所得税费用4.75
贷：递延所得税资产4.75