Question

交易性金融资产的例题

Answer 1

07年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。07年2月28日该债券的市价为237 000元。07年3月21日收到5 000元利息。07年4月5日甲公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到237 800元存入银行。
会计分录如下：
2月21日
借：交易性金融资产——成本 230 000
投资收益 4 200
应收利息 5 000
贷：银行存款 239 200
2月28日 期末公允价值增加：237 000-230 000=7000
借：交易性金融资产——公允价值变动 7 000
贷：公允价值变动损益 7 000
3月21日
借：银行存款 5 000
贷：应收利息 5 000
4月5日
实收款=237 800
账面价值=230 000+7 000=237 000
实收款高于账面价值=237 800-237 000=800
借：银行存款 237 800
贷：交易性金融资产——成本 230 000
——公允价值变动 7 000
投资收益 800
同时：
借：公允价值变动损益 7 000
贷：投资收益 7 000
四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值
交易性金融资产的特点
①企业持有的目的是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；
②该资产的公允价值能够可靠的计量。

Answer 2

　　【例1】购入股票作为交易性金融资产 　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： 　\x0d\x0a　　①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： 　\x0d\x0a　　借：交易性金融资产——成本100 　　\x0d\x0a　　投资收益0.2 　　\x0d\x0a　　贷：银行存款100.2 　　\x0d\x0a　　②2007年末，该股票收盘价为108万元： 　　\x0d\x0a　　借：交易性金融资产——公允价值变动8\x0d\x0a　　贷：公允价值变动损益8 　　\x0d\x0a　　③2008年1月15日处置，收到110万元 　　\x0d\x0a　　借：银行存款110 　　\x0d\x0a　　公允价值变动损益8 　　\x0d\x0a　　贷：交易性金融资产——成本100 　\x0d\x0a　　——公允价值变动8 　　\x0d\x0a　　投资收益（110－100）10 　　\x0d\x0a　　【例2】购入债券作为交易性金融资产 　　2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： 　\x0d\x0a　　(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； 　　\x0d\x0a　　(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)； 　　\x0d\x0a　　(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息； 　　\x0d\x0a　　(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)； 　　\x0d\x0a　　(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； 　　\x0d\x0a　　(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。 　　\x0d\x0a　　甲企业的账务处理如下： 　　\x0d\x0a　　(1)2007年1月1日，购入债券 　　\x0d\x0a　　借：交易性金融资产——成本1000000\x0d\x0a　　应收利息20000 　　\x0d\x0a　　投资收益20000\x0d\x0a　　贷：银行存款1040000 　　\x0d\x0a　　(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 　　\x0d\x0a　　借：银行存款20000 　　\x0d\x0a　　贷：应收利息20000 　　\x0d\x0a　　(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入） 　　\x0d\x0a　　借：交易性金融资产——公允价值变动150000\x0d\x0a　　贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000 　　\x0d\x0a　　借：应收利息20000\x0d\x0a　　贷：投资收益（100万×4%÷2）20000 　　\x0d\x0a　　(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息 　　\x0d\x0a　　借：银行存款20000\x0d\x0a　　贷：应收利息20000 　　\x0d\x0a　　(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入） 　　\x0d\x0a　　借：公允价值变动损益（110万－115万）50000\x0d\x0a　　贷：交易性金融资产——公允价值变动50000 　　\x0d\x0a　　借：应收利息20000 　　\x0d\x0a　　贷：投资收益20000 　　\x0d\x0a　　(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 　　\x0d\x0a　　借：银行存款20000\x0d\x0a　　贷：应收利息20000 　　\x0d\x0a　　(7)2008年3月31日，将该债券予以出售 　　\x0d\x0a　　借：应收利息10000\x0d\x0a　　贷：投资收益（100万×4%÷4）10000 　　\x0d\x0a　　借：银行存款(118万－1万)1170000\x0d\x0a　　公允价值变动损益100000\x0d\x0a　　贷：交易性金融资产——成本1000000\x0d\x0a　　——公允价值变动100000\x0d\x0a　　投资收益170000 　　\x0d\x0a　　借：银行存款10000\x0d\x0a　　贷：应收利息10000