Question

算递延所得税资产/负债就是算期末余额吗？

我有一些问题不懂，请达人指教：先举两个例子。
1、甲公司在2014年6月1日购买某公司股票作为交易性金融资产核算，初始成本为500万，2014年12月31日该股票公允价值为450万元，且甲公司2014年年初递延所得税资产余额为5万元，请问2014年12月31日递延所得税资产账面余额是多少？本年发生额是多少？
2、2014年12月31日甲公司有存货A产品账面成本1000万元，该日A产品可变现净值为900万元，2014年1月1日存货跌价准备余额为45万元，假设本年未销售出A产品，请问本年12月31日递延所得税资产账面余额是多少？本期发生额为多少？
我想疑问是：1、2014年12月31日递延所得税资产=（500-450）*25%=12.5，这个12.5为什么不是账面余额，反而是发生额，年末账面余额是5（年初）+12.5（本年发生）=17.5（年末）？
2、2014年12月31日递延所得税资产=（1000-900）*25%=25，直接就是年末余额了，而不用再加45*25%了？反而计算本期所得税费用的时候应该用25-45*25%？

Answer 1

1. 交易性金融资产

   就2014年购入交易性金融资产的事项来说

   年初没有税法和会计的时间性差异，年初递延所得税资产 为0

   本年产生税法和会计差异50万元，递延所得税资产增加12.5万元，期末余额为12.5万元。

   疑问解释：从你提供的信息看，年初递延所得税资产有5万元余额，这5万元肯定是其他交易或事项引起的。

    

2.存货跌价准备

   年初计提了跌价45万元，年末跌价余额为100万元，所以，本年应计提跌价准备55万元。

   递延所得税资产本年发生额=55*0.25=13.75   

   年初递延所得税资产=45*0.25=11.25

   年末递延所得税资产=11.25+13.75=25

Answer 2

　　计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”，不只是要计算期末余额，还要对当期影响额做计算和账务处理。

　　计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的本期影响额。
　　1.“递延所得税负债”科目的本期额＝应纳税暂时性差异的期末余额×本期转回时的税率
　　2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×本期转回时的税率

　　计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额。
　　1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率
　　2.“递延所得税资产”科目的期末余额‍＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率