Question

关于交易性金融资产的问题

2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券。
该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元
2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。
2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；
2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。
2008年1月10日，甲公司收到债券利息100万元。
2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。

甲公司应作如下会计处理：

2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 2550万元
应收利息 50万元
投资收益 30万元
贷：银行存款 2630万元

2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款 50万元
贷：应收利息 50万元

2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 100万元
贷：投资收益 100万元

2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 30万元
贷：公允价值变动损益 30万元

2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 20万元
贷：交易性金融资产——公允价值变动 20万元

2008年1月10日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 100万元
贷：投资收益 100万元

借：银行存款 2565万元
贷：交易性金融资产——成本 2550万元
——公允价值变动 10万元
投资收益 5万元
同时，
借：公允价值变动损益 10万元
贷：投资收益 10万元

问题：此题中，收到利息100万元，所以投资收益增加了100万元，但是最后为什么出售后投资收益只有15万元？
还有，起初是花费了2630万元银行存款，最后卖出只卖了2565万元，为何最后反而收益增加了？

Answer 1

　　首先我把此道题的分录再完整的整理一次，题目上MS漏掉了一步：

　　2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
　　借：交易性金融资产——成本 2550万
　　应收利息 50万
　　投资收益 30万
　　贷：银行存款 2630万

　　2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
　　借：银行存款 50万
　　贷：应收利息 50万

　　2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 30万
　　贷：公允价值变动损益 30万

　　2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
　　借：公允价值变动损益 20万
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 20万

　　2007年12月31日，确认丙公司的公司已宣布尚未发放的债券利息收入时：
　　借：应收利息 100万
　　贷：投资收益 100万

　　2008年1月10日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
　　借：银行存款 100万
　　贷：应收利息 100万

　　借：银行存款 2565万
　　贷：交易性金融资产——成本 2550万
　　——公允价值变动 10万
　　投资收益 5万
　　同时，
　　借：公允价值变动损益 10万
　　贷：投资收益 10万

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　　这样有利于用丁字账户来分析。可得出几个科目的最终余额。

　　经整理后可看出，本题中“交易性货币资产”、“公允价值变动损益”和“应收利息”几个科目的最终余额均为0，“银行存款”和“投资收益”科目最终有余额，“银行存款”的期末余额在借方，为85万，反映本期交易的最终收获。“投资收益”的期末余额在贷方，为85万，反映本期交易的利得。

　　现在来重点分析一下“银行存款”与“投资收益”两个账户的经过。
　　“银行存款”账户本期贷方发生2630万，借方发生2715万（=50万+100万+2565万），本期余额在借方，等于2715-2630=85（万）。07年1月8日首次购进时的2630万包括交易性货币资金的成本2550万，已宣布尚未发放的债券利息50万和交易费用30万。在07年2月5日收到上年债券利息时需要将应收利息冲销。08年1月10日收到07年利息100万。最终售出债券所得为2565万为实际所得。
　　“投资收益”账户本期借方发生30万，贷方发生115万（=100万+5万+10万），07年1月8日购进时的交易费用30万计入“投资收益”的借方，08年1月10日收到07年利息100万计入贷方，在出售债券所得2565万时，先将“交易性金融资产”科目的借方余额2560万冲平，剩余5万计入“投资收益”，出售后，“公允价值变动损益”账户也应冲平，将余额转出，本期“公允价值变动损益”账户的余额10万在贷方，所以最后一步通过“投资收益”来冲平。

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　　最后回答LZ的两个问题：
　　① 出售后的投资收益15万元和已收到发放的债券利息100万一并作为本期债券收益，除去购买时所花的交易费用30万即为本期债券收益，余额在贷方，85万元。
　　② 最后的卖价2565万与前两次发放债券利息（50万+100万）一并构成收入，减去购进成本2630万，即为本期利润，85万元。

Answer 2

Answer 3

现在初级考试里这个部分有变动，买交易性金融资产的时候，已宣告未发放的股利直接计入交易性金融资产的成本，收到时确认为“投资收益”。

Answer 4

100万是持有收益，15万是价差收益，都属于投资收益啊，所以，一共是赚了115万的。