Question

会计初学者请教！关于金融资产减值的例题

例2]2005年5月1日，A公司以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票20000股，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重大影响，A公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：2005年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利4000元。2005年12月31日，该股票的市场价格为每股13元，A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2006年，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下降。至2006年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。2007年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定2006年和2007年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，A公司有关账务处理如下：

（1）2005年5月1日购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 296000

应收股利 4000

贷：银行存款 300000

（2）2005年5月10日确认现金股利：

借：银行存款 4000

贷：应收股利 4000

（3）2005年12月31日确认股票公允价值变动：

借：资本公积——其他资本公积 36000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 36000

（4）2006年12月31日，确认股票投资的减值损失：

借：资产减值损失 176000

贷：资本公积——其他资本公积 36000

可供出售金融资产——公允价值变动 140000

（5）2007年12月31日，确认股票价格上涨：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 80000

贷：资本公积一其他资本公积 80000
在此请教达人，希望能把每一个解题步骤做一定的讲解，《特别是步骤（4），为什么资本公积不是4000000，而是3600000》谢谢！

Answer 1

　　1）2005年5月1日购入股票：

　　借：可供出售金融资产——成本 296000

　　应收股利 4000

　　贷：银行存款 300000
　　这个不用多说 可供出售的交易费用计入成本 如果是发行权益性证券而发生的佣金则计入资本公积-股本溢价 不足的冲减盈余公积和未分配利润

　　（2）2005年5月10日确认现金股利：

　　借：银行存款 4000

　　贷：应收股利 4000

　　（3）2005年12月31日确认股票公允价值变动：

　　借：资本公积——其他资本公积 36000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 36000
　　公允价值和账面价值的差额 260000-296000=-36000
　　为什么是资本公积而不是公允价值变动损益 因为可供出售金融资产在持有期间内公允大幅度波动的话如果反映到公允价值变动损益会造成当期利润大幅度波动 不能真实反映企业的利润情况

　　（4）2006年12月31日，确认股票投资的减值损失：

　　借：资产减值损失 176000

　　贷：资本公积——其他资本公积 36000

　　可供出售金融资产——公允价值变动 140000
　　可供出售金融资产这块资产减值 是计入公允价值变动 然后把前面公允价值发生变动的差额计入资本公积的也要转出来 理解跟处置一样

　　（5）2007年12月31日，确认股票价格上涨：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 80000

　　贷：资本公积一其他资本公积 80000
　　对于权益性证券的资产减值转回不能走损益科目 所以是资本公积 而不是资产减值损失