Question

请问非同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值是被合并企业净资产公允价值还是合并成本的公允价值

我觉得您很厉害，请帮忙解答一下吧，网上就这两种答案，真是搞晕了

Answer 1

初始投资成本是指长期股权投资初始计量时的金额，不同情况有不同的算法。

一、初始投资成本是指长期股权投资初始计量时的金额

1. 同一控制下企业合并初始投资成本为享有的合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。

2. 非同一控制下企业合并和非企业合并的初始投资成本金额为所支付对价的公允价值+支付的直接相关税费。

3. 权益法下，初始投资成本金额为所支付对价的公允价值+支付的直接相关税费。当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再将调整后的金额作为长期股权投资的入账价值。

4. 其入账价值=初始投资成本 + 初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额（即计入营业外收入的金额）长期股权投资的入账价值是指长期股权投资科目的入账金额，一般是指对初始投资成本调整后的金额，成本法下（同一控制下和非同一控制下）的长期股权投资的初始投资成本和初始计量金额是一致的。

二、举例说明

1. 比如A对B进行长期股权投资，取得30%的股权，支付银行存款100万，被合并方可辨认净资产公允价值400万。

2. 如果题目只问长期股权投资的初始投资成本是多少，那就是100万（非企业合并形式形成长期股权投资）

   （1）借：长期股权投资100

   （2）贷：银行存款100

3. 如果说涉及到后续计量，权益法核算。400×30%＝120，这个时候再对长期股权投资进行调整。

   （1）借：长期股权投资20

   （2）贷：营业外收入20

4. 两笔分录合并，

   （1）借：长期股权投资120

   （2） 贷：银行存款100                  

Answer 2

你之所以有这种迷惑是因为没有区分同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并的处理方法。
我国现行准则规定，个别报表中对非同一控制下企业合并采用购买法。也就是采用支付对价公允确认长期股权投资入账价值。对于支付对价公允大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额是合并产生的商誉，这会在在合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目抵消后被确认。
对于同一控制下企业合并的长期股权投资入账价值，等于相对于最终控制方而言的账面价值（其金额等于非同一控制下企业合并将被投资方纳入集团内部时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额持续计算到同一控制下企业合并时点的账面价值+非同一控制下企业合并产生的商誉，也就是说这里先要根据非同一控制的购买法计算出相对于最终控制方而言的账面价值）。

对于长期股权投资，基本的处理方法是，同一控制下企业合并支付对价看账面；非同一控制，支付对价看公允。
所以，对于你的问题，个别报表中确认的长期股权投资入账价值是支付对价公允。但是，你说的合并成本，并不完全等于上述金额。因为合并成本包括支付的资产、承担债务，还包括或有对价的公允价值（或有对价不符合或有事项确认预计负债条件时个别报表中不予确认，但是计算合并成本需要将其公允价值纳入合并成本）。

追问

非常感谢您的回答，万分感谢！我的教材上说 母公司以高于账面价值购入子公司全部股权时会出现三种情况，合并成本等于被购买方公允价值，还有大于和小于，这时候长期股权投资的入账价值就全部都是被合并方净资产的公允价值，而不是大家说的母公司支付对价公允，这是怎么回事呢?这里一直迷惑我

追答

下面是《企业会计准则》第02号（2014）长期股权投资第五条原文：
第五条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
(一)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
(二)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
我也不知道为什么你的教材会这样写，但是无论上一版的企业会计准则还是2014年修订后新一版的会计准则都没有你所说的这项规定。

追问

谢谢您

我明白了