Question

谁能通过这道题给我讲讲持有至到期投资

2004年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为102万元的公司债券，交易费用3万元。债券票面年利率为6％，每年末付息一次，到期还本。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时，可得本金100万元。假定A公司计算确定的实际利率为4.85％。不考虑所得税、减值损失等因素。

Answer 1

　　首先你得先明确几个公式
　　初始确认金额＝实际支付的价款－已宣告但尚未发放的现金股利/利息
　　投资收益＝摊余成本*实际利率
　　应收利息＝票面价值*票面利率
　　期末摊余成本＝期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
　　然后，我拿你说的这道题来说说如何计算。
　　第一步， 计算持有至到期投资的初始确认金额＝102+3＝105万。
　　第二步，列一个表把这未来5年的信息一步步算出来
　　期初摊余成本 投资收益 应收利息/面值 期末摊余成本
　　2004.12.31 105.00 5.09 6.00 104.09
　　2005.12.31 104.09 5.05 6.00 103.14
　　2006.12.31 103.14 5.00 6.00 102.14
　　2007.12.31 102.14 4.95 6.00 101.10
　　2008.12.31 101.10 4.90 106.00 0.00
　　先看第一年，2004.12.31，期初的摊余成本即为2004.1.1购买时的初始成本，第一步已经计算过了是105万元。然后计算投资收益＝摊余成本*实际利率＝105*4.85％＝5.09，应收利息＝票面价值*票面利率＝100*6％＝6，有了投资收益和应收利息就能计算2004年年末的摊余成本了，根据公式期末摊余成本＝期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备＝105+5.09-6＝104.09万元。
　　注：计算期末摊余成本的公式可能会不好理解，你可以从另外一个角度想，期末＝期初+增加-减少，这个是会计的基本等式，那么我们在计算持有至到期投资期末是多少的时候也可以用上面的期末＝期初+增加-减少，说白了就是期初+现金流入-现金流出。你的投资收益肯定是现金流入，你收到了利息实际上你的账面价值就减少就是现金流出了，所以算期末就是105+5.09-6＝104.09
　　其他年度都是这样计算，需要说明的是除了最后一年，我们的计算顺序都是已知期初，计算投资收益，应收利息和本金，计算期末。只有最后一年顺序是倒过来的，已经期初，期末，应收利息和本金，计算投资收益。期初是101.10，期末是0，收到的本金和利息＝100+6＝106万，倒算出投资收益是多少，这样做只是为了避免由于四舍五入引起的误差。
　　第三步，填好上面的表格，就可以写分录了。
　　2004.1.1
　　借：持有至到期投资——面值 100
　　持有至到期投资——利息调整 5
　　贷：银行存款 105
　　2004.12.31
　　借：应收利息 6
　　贷：持有至到期投资——利息调整 0.91
　　投资收益 5.09
　　2005.12.31
　　借：应收利息 6
　　贷：持有至到期投资——利息调整 0.95
　　投资收益 5.05
　　2006.12.31
　　借：应收利息 6
　　贷：持有至到期投资——利息调整 1
　　投资收益 5
　　2007.12.31
　　借：应收利息 6
　　贷：持有至到期投资——利息调整 1.05
　　投资收益 4.95
　　2008.12.31
　　借：应收利息 6
　　贷：持有至到期投资——利息调整 1.1
　　投资收益 4.9

　　对于这个例子，我们还需要理解三点，
　　第一，购入的成本是105万元，最后的本金100万元即面值，那么这个5万元就是我们在未来五年摊销的过程，我们的任务就是要把持有至到期投资的账面价值由105万摊销到100万，因为我们最后只能得100万元。而这5万的摊销，我们是通过“持有至到期投资——利息调整”这个科目来提现的。
　　2004.01.01 5.00 借方
　　2004.12.31 0.91贷方
　　2005.12.31 0.95贷方
　　2006.12.31 1.00贷方
　　2007.12.31 1.05贷方
　　2008.12.31 1.10贷方
　　到了2008.12.31，持有至到期投资——利息调整就摊销为零了。我们也就把105万摊销到100万了。
　　第二是实际利率的问题。持有至到期投资的债券有2个利率，一个是票面利率，一个是实际利率。实际利率其实就是内部报酬率，就像咱们银行存款一样，你现在存入银行1万元，1年定期的利率是3.5％，那么你到一年后你就能得到10350元。现在是需要你反过来思维，如果你现在存1万，一年后能有10350，那么你的利率是多少呢？答案是3.5％，这个3.5％就是实际利率。实际利率在会计考试时一般是给你的，这个4.85％的计算就是说我现在有105万，1年后有6万，2年后又有6万，3年后又有6万，4年后又有6万，5年后本金加利息有106万，这个利率是多少呢？计算的结果就是4.85％
　　第三是科目的问题，你举的这个例子是每年年末付息，到期还本的形式，所以科目设置是应收利息，如果是到期一次还本付息，即第1年末至第4年末都不付息，只是在第五年年末，本金利息一起给的话，那么就得用“持有至到期投资——应计利息”科目来代替“应收利息”科目。当然这时实际利率就不是4.85％得需要重新计算，第一年投入105万，最后一年本金加利息一共130万（100+100*6％*5年），这个实际利率是多少呢？答案是4.36％
　　期初摊余成本 投资收益 应收利息/面值 期末摊余成本
　　2004.12.31 105.00 4.58 - 109.58
　　2005.12.31 109.58 4.78 - 114.36
　　2006.12.31 114.36 4.99 - 119.35
　　2007.12.31 119.35 5.21 - 124.55
　　2008.12.31 124.55 5.45 130.00 0
　　希望你能够很好理解了持有至到期投资，它的原理就是期末＝期初+流入-流出，你有哪里看不懂的再问我。

追问

您好 真的很谢谢你这么耐心得替我解答 但是计算期末摊余成本的公式我还是理解不了 整个持有至到期投资从105变成100 的过程的意思还是不理解

追答

期末＝期初+增加－减少，这个你能理解吧，任何一个会计科目都是这样计算的，持有至到期投资也是这样的。其实下面这两个公式有点像权责发生制和收付实现制，这个投资收益是我们在财务口径上确认的通过这项投资我们实际上得到的钱，但是这个钱我们实际收到了吗？没有，所以我们可以把它看成一项应收，应收的增加是不是增加了资产的账面价值？其次应收利息就像收付实现制，我们每年年底通过票面价值*票面利率都能收到6万的利息，这个钱我们实际上拿到手里了，是收到了，那可以看成是应收的减少，实际上是减少了资产的账面价值，所以咱们在计算持有至到期投资的期末成本的时候＝期初+增加（投资收益）－减少（应付利息）
投资收益＝摊余成本*实际利率
应收利息＝票面价值*票面利率

从105摊销成100就是说你拥有这项投资时，你的初始成本是105，但是你最后的本金能拿到的是100，也就是我们俗称的折价摊销。这个5万是需要你在持有期间摊销完毕的。债券到期实际收到的本金就是面值，实际收到的利息是面值*票面利率，但是我们在购买的时候并不是100元购买100元的债券，而是105买100元的债券，我们对于持有至到期投资使用的方法就是用实际利率法来摊销的方法。相反如果说你用1250元购买了1000元的债券，那么你的任务就是要在持有期间把1250的账面价值摊销成1000元的过程，因为到了最后你在出售这个债券的时候，你只能得到1000元的本金而不是1250.
你的这道题在2004年底从105-->104.09, 2005年底从104.09-->103.14,2006年底从103.14-->102.14,2007年底从102.14-->101.1,2008年底从101.1-->100,这就是整个摊销的过程，因为到了2008年底你持有至到期投资只值100，而不是105.
你在第1－4年取得利息的时候，分录为，
借：银行存款 6
贷：应付利息 6
最后一年利息和本金一共是106万
借：银行存款 106
贷：持有至到期投资——成本 100
应付利息 6

Answer 2

你先把分录自己写上，你把最疑惑的地方说出来，我帮你分析一下。学注会这里都是不太好理解的，给你说说思路，多做就有感觉了。